摊余成本和现值
2014-11-03 21:33:33 来源：
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
现值是一笔资金按规定的折现率，折算成现在或指定起始日期的数值。
举个例子，以便您能更好的理解现值。假设现在银行利率为5%,你现在存入银行10000块,一年以后可得本息10500元.10500为10000的终值,而10000为10500的现值,5%就是折现率,1年为折现期.
【例题2·综合题】【接例1】假定2013年1月1日，甲公司预计本金的50%将于本年12月31日赎回，共计625万元。2013年12月31日实际赎回625万元的本金。其余一半的本金2015年末付清。
（1）调整2013年初摊余成本
『正确答案』
2013年初实际摊余成本的余额
＝1 000＋41＋45.1＝1 086.1（万元）
2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1 137.93（万元）
2013年初应调增摊余成本
＝1 137.93－1 086.1＝51.83（万元）
借：持有至到期投资—利息调整 51.83
贷：投资收益 51.83
【提问内容】老师，请问摊余成本和现值不是一个概念吗？具体怎么理解这两个概念？
【回复内容】您的问题答复如下：
请问摊余成本和现值不是一个概念吗？
回答：对于持有至到期投资，摊余成本和现值虽然有时候是相同的，但是两者没有什么必然的联系。
具体怎么理解这两个概念？
回答：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
【提问内容】既然摊余成本和现值是一个概念，为什么摊余成本和现值会有差异呢？如果有差异，到底以谁为调整的标准呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
回答：如果持有至到期投资没有减值，那么摊余成本和持有至到期投资未来现金流量现值是相等的，如果持有至到期投资发生了减值，那么就需要将持有至到期投资的摊余成本调整为预计未来现金流量现值，调整后两者是相等的。但是两者毕竟不是完全一样的，一般情况下两者相等，但是持有至到期投资发生减值后价值又恢复的，但是恢复的金额不能超过假设没有发生减值的话一直计算下来的摊余成本的金额，所以虽然两者有时金额相同，但是最好不要把两者放在一起比较的好。
祝您学习愉快！
【提问内容】答案提到：2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1 137.93（万元） 是不是就是将每一年实际收到的金额折现到现在的金额的合计，但是为什么不包括2013年之前的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
回答：现值，指资金折算至基准年的数值，也称折现值、也称在用价值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。即就是讲以后期间的现金流折算成现在的金额，这里算的是2013年初的现值，所以只考虑2013年初以后的现金流，不考虑之前的。
祝您学习愉快！
【提问内容】怎么看出这个持有至到期投资是减值了的，题目没有提到啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
回答：本题的调整并不是因为持有至到期投资发生了减值，而是由于企业决定部分不再持有至到期，引起了持有至到期投资未来现金流量的变化，进而影响了了持有至到期投资的现值，使摊余成本和未来现金流量现值不再相等，时候需要将摊余成本调整到现值，调整的是利息调整的金额同时调整投资收益，您理解一下。
祝您学习愉快！
【提问内容】 2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1 137.93（万元）
第一个“625”是剩下的吗？为什么第二折现部份没有本金只有利息？
【回复内容】您的问题答复如下：
第一个625是本年12月31日赎回的本金部分
对于第二部分是2014年末利息折现部分，第二部分在2014年只会收到利息，不会收到本金，故不存在本金折现问题。
【提问内容】老师，题目是2013年末收回一半的本金，，为什么从12年末开始调摊余成本，，不是从11年开始调，或者从13年末开始调
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是2013年年初预计的收回本金，因此是2013年初调整的，因为期初摊余成本本身就是一个预计的未来现金流量现值，现在预计未来变化了，因此就需要按照变化之后的现金流量计算新的现值。而不能在实际收回也就是年末调整，并且已经过去的是不能追溯的，所以也不能从2011年调整。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，如果这个题13年末没有收回本金，还是15年末收回1250 那么12年末的摊余成本为 59÷（1＋10％）+59÷（1+10％）2 +（59﹢1250）÷（1+10％）3对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
如果是13年初预计现金流量情况是这样的话，那么是这样计算的。但是由于与最初预计是一致的，因此不必重新计算，继续在原来数据基础上计算即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】为什么2013年年初要做调整？ 我们在做题时，要如何才能知道，题目要我们做这步账务处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为题目中已经说了，收回了一半的本金，对于2012年年末的摊余成本是按照全部的本金进行计算的，所以是需要在2013年年初进行调整一下的。
如果没有发生本金的收回事项，那么就是不需要调整的。
祝您学习愉快！
【提问内容】限售股要如何区分是不是股权分置改革中只有的？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这样理解，《企业会计准则解释第1号》对股权分置限售股的会计处理问题作了明确规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。
祝您学习愉快！
【提问内容】为什么这里要把摊余成本调到与现值相等？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为期初摊余成本本身表示的就是预计未来现金流量现值，也就是债券未来收回本金利息的折现金额。现在由于提前收回本金，预计的现金流入情况发生变化，预计未来现金流量现值改变了，因此就需要将期初摊余成本按照新的预计为拉现金流量现值调整，调整为新的金额。
您理解一下，祝您学习愉快！
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
现值是一笔资金按规定的折现率，折算成现在或指定起始日期的数值。
举个例子，以便您能更好的理解现值。假设现在银行利率为5%,你现在存入银行10000块,一年以后可得本息10500元.10500为10000的终值,而10000为10500的现值,5%就是折现率,1年为折现期.
【例题2·综合题】【接例1】假定2013年1月1日，甲公司预计本金的50%将于本年12月31日赎回，共计625万元。2013年12月31日实际赎回625万元的本金。其余一半的本金2015年末付清。
| 1年 | 2年 | 3年 | |
| 10%的复利现值系数 | 0.9091 | 0.8264 | 0.7513 |
『正确答案』
2013年初实际摊余成本的余额
＝1 000＋41＋45.1＝1 086.1（万元）
2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1 137.93（万元）
2013年初应调增摊余成本
＝1 137.93－1 086.1＝51.83（万元）
借：持有至到期投资—利息调整 51.83
贷：投资收益 51.83
【提问内容】老师，请问摊余成本和现值不是一个概念吗？具体怎么理解这两个概念？
【回复内容】您的问题答复如下：
请问摊余成本和现值不是一个概念吗？
回答：对于持有至到期投资，摊余成本和现值虽然有时候是相同的，但是两者没有什么必然的联系。
具体怎么理解这两个概念？
回答：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
现值是一笔资金按规定的折现率，折算成现在或指定起始日期的数值。
举个例子，以便您能更好的理解现值。假设现在银行利率为5%,你现在存入银行10000块,一年以后可得本息10500元.10500为10000的终值,而10000为10500的现值,5%就是折现率,1年为折现期.
祝您学习愉快！
【提问内容】既然摊余成本和现值是一个概念，为什么摊余成本和现值会有差异呢？如果有差异，到底以谁为调整的标准呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
回答：如果持有至到期投资没有减值，那么摊余成本和持有至到期投资未来现金流量现值是相等的，如果持有至到期投资发生了减值，那么就需要将持有至到期投资的摊余成本调整为预计未来现金流量现值，调整后两者是相等的。但是两者毕竟不是完全一样的，一般情况下两者相等，但是持有至到期投资发生减值后价值又恢复的，但是恢复的金额不能超过假设没有发生减值的话一直计算下来的摊余成本的金额，所以虽然两者有时金额相同，但是最好不要把两者放在一起比较的好。
祝您学习愉快！
【提问内容】答案提到：2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1 137.93（万元） 是不是就是将每一年实际收到的金额折现到现在的金额的合计，但是为什么不包括2013年之前的呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
回答：现值，指资金折算至基准年的数值，也称折现值、也称在用价值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。即就是讲以后期间的现金流折算成现在的金额，这里算的是2013年初的现值，所以只考虑2013年初以后的现金流，不考虑之前的。
祝您学习愉快！
【提问内容】怎么看出这个持有至到期投资是减值了的，题目没有提到啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
回答：本题的调整并不是因为持有至到期投资发生了减值，而是由于企业决定部分不再持有至到期，引起了持有至到期投资未来现金流量的变化，进而影响了了持有至到期投资的现值，使摊余成本和未来现金流量现值不再相等，时候需要将摊余成本调整到现值，调整的是利息调整的金额同时调整投资收益，您理解一下。
祝您学习愉快！
【提问内容】 2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋ 29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1 137.93（万元）
第一个“625”是剩下的吗？为什么第二折现部份没有本金只有利息？
【回复内容】您的问题答复如下：
第一个625是本年12月31日赎回的本金部分
对于第二部分是2014年末利息折现部分，第二部分在2014年只会收到利息，不会收到本金，故不存在本金折现问题。
【提问内容】老师，题目是2013年末收回一半的本金，，为什么从12年末开始调摊余成本，，不是从11年开始调，或者从13年末开始调
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是2013年年初预计的收回本金，因此是2013年初调整的，因为期初摊余成本本身就是一个预计的未来现金流量现值，现在预计未来变化了，因此就需要按照变化之后的现金流量计算新的现值。而不能在实际收回也就是年末调整，并且已经过去的是不能追溯的，所以也不能从2011年调整。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，如果这个题13年末没有收回本金，还是15年末收回1250 那么12年末的摊余成本为 59÷（1＋10％）+59÷（1+10％）2 +（59﹢1250）÷（1+10％）3对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
如果是13年初预计现金流量情况是这样的话，那么是这样计算的。但是由于与最初预计是一致的，因此不必重新计算，继续在原来数据基础上计算即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】为什么2013年年初要做调整？ 我们在做题时，要如何才能知道，题目要我们做这步账务处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为题目中已经说了，收回了一半的本金，对于2012年年末的摊余成本是按照全部的本金进行计算的，所以是需要在2013年年初进行调整一下的。
如果没有发生本金的收回事项，那么就是不需要调整的。
祝您学习愉快！
【提问内容】限售股要如何区分是不是股权分置改革中只有的？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这样理解，《企业会计准则解释第1号》对股权分置限售股的会计处理问题作了明确规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。
祝您学习愉快！
【提问内容】为什么这里要把摊余成本调到与现值相等？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为期初摊余成本本身表示的就是预计未来现金流量现值，也就是债券未来收回本金利息的折现金额。现在由于提前收回本金，预计的现金流入情况发生变化，预计未来现金流量现值改变了，因此就需要将期初摊余成本按照新的预计为拉现金流量现值调整，调整为新的金额。
您理解一下，祝您学习愉快！