课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010200000103
2014-11-03 21:31:59 来源：
续表
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
领用原材料由于建造动产的，是不用计算增值税的，若是用于建造不动产的，是要将进项税额转出的。
【提问内容】不动产不是可分为生产用的和非生产用的吗？高老师不是说是不动产如果是生产设备增值税就不用转出吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
注意生产设备是动产，不是不动产。这里您这样掌握，动产的进项税可以抵扣，比如：设备、生产线等，不动产的进项税不能抵扣，比如厂房、办公楼等。
【提问内容】1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。
资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。
①2013年5月3日，以库存商品和无形资产抵偿A公司200万元的债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：
借：应付账款 200
累计摊销 10
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
无形资产 70
资本公积 43
资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。
①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向甲公司支付5750万元。
1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 5750
贷：主营业务收入 4900
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录
老师，请问如何判断是本年差错还是日后差错，上面所给的资料不都是本年差错吗？如何区分呢，很容易搞混。
【回复内容】您的问题答复如下：
要看差错发现的日期，上边题目中资料一是2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核使发现的错误，不是在日后期间发现的，所以就是本年发现的差错，即一般的会计差错；
而资料二中是2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时发现的，是在日后期间发现的错误，所以这些错误就是日后期间的会计差错，要按照日后调整事项的处理原则处理的。
【提问内容】老师您好，工程达到预定使用状态，开始计提折旧，如果结算时，又增加了一部分金额，那麽再计提折旧时，原已计提的折旧是否需要扣除，再继续计提折旧？
【回复内容】您的问题答复如下：
是需要扣除的，但不用调整已经计提的折旧。
祝您学习愉快！
【提问内容】固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报），老师可以写一下入账成本、每期财务费用，每期期初长期应付款现值的计算方式以及长期应付款的列报应该什么填报？
【回复内容】您的问题答复如下：
入账成本是未来支付款项现值加上初始直接费用。
分摊未确认融资费用时，是根据期初长期应付款的摊余成本计算的。
未确认融资费用的摊销：
①长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用账面余额
＝（长期应付款入账金额－分期付款额）－（未确认融资费用入账金额－已摊销的部分）
②当期摊销的未确认融资费用＝长期应付款摊余成本×实际利率
③为确保未确认融资费用（未确认融资费用）摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。
长期应付款每期初现值都等于期初长期应付款的账面余额-未确认融资费用的账面余额。
列报金额=长期应付款的账面价值-未来一年内到期的长期应付款
【提问内容】固定资产在分期付款方式下入账成本的计算老师说可以按分期付款将来付款额的折现或者现购价吗？入账成本是未来支付款项现值加上初始直接费用。这里的未来支付款项现值是指什么？
入账成本是未来支付款项现值加上初始直接费用。
分摊未确认融资费用时，是根据期初长期应付款的摊余成本计算的。
未确认融资费用的摊销：
①长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用账面余额
＝（长期应付款入账金额－分期付款额）－（未确认融资费用入账金额－已摊销的部分）
②当期摊销的未确认融资费用＝长期应付款摊余成本×实际利率
③为确保未确认融资费用（未确认融资费用）摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。
长期应付款每期初现值都等于期初长期应付款的账面余额-未确认融资费用的账面余额。
列报金额=长期应付款的账面价值-未来一年内到期的长期应付款
老师这里可以用举例说明吗？看不明白！
【回复内容】您的问题答复如下：
通过例题理解一下：
【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。
2011年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2011年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]
『正确答案』
（1）购买价款的现值为：
1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）
（2）2011年1月1日：
借：在建工程 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2（这个未确认融资费用在后续的6年会从贷方分摊完）
贷：长期应付款 6 000（1 000×6）
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 260
贷：银行存款 260
（3）2011年1月1日至2011年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
2011年12月31日：
本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
借：在建工程 379.08[（5 000－1 209.2）×10%]
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 360
贷：银行存款 360
借：固定资产5 789.88（4 790.8＋260＋379.08＋360）
贷：在建工程 5 789.88
【思考问题】2011年12月31日账面价值＝长期应付款科目余额（5 000－1 000）－未确认融资费用科目余额（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）这也是报表上的列示金额。
（4）2012年1月1日至2013年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
2012年12月31日：
未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元）
借：财务费用 316.99
贷：未确认融资费用 316.99
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
【思考问题】2012年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）
（5）2013年12月31日未确认融资费用的分摊额？
未确认融资费用的分摊额＝2 486.87×10%＝248.69（万元）
| 方式 | 入账成本的构成因素 |
| 购入方式 | 一揽子购入多项固定资产的分拆标准 |
| 固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）； | |
| 非货币性资产交换方式换入 | 分为公允价值计量模式和账面价值计量模式 |
| 债务重组方式换入 | 按公允价值入账 |
| 自营工程方式 | ①工程物资的增值税能否抵扣 ②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣 ③挪用产品时是否作视同销售 ④工程报废损失的归属方向 ⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系 ⑥试车净收支的归属 |
老师，我理解：
挪用生产用原材料的进项税能否抵扣：1、动产，可抵扣； 2、不动产（若是生产设备，可抵扣；否则需要转出）
【回复内容】您的问题答复如下：
领用原材料由于建造动产的，是不用计算增值税的，若是用于建造不动产的，是要将进项税额转出的。
【提问内容】不动产不是可分为生产用的和非生产用的吗？高老师不是说是不动产如果是生产设备增值税就不用转出吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
注意生产设备是动产，不是不动产。这里您这样掌握，动产的进项税可以抵扣，比如：设备、生产线等，不动产的进项税不能抵扣，比如厂房、办公楼等。
【提问内容】1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。
资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。
①2013年5月3日，以库存商品和无形资产抵偿A公司200万元的债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：
借：应付账款 200
累计摊销 10
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
无形资产 70
资本公积 43
资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。
①1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A 商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向甲公司支付5750万元。
1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 5750
贷：主营业务收入 4900
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录
老师，请问如何判断是本年差错还是日后差错，上面所给的资料不都是本年差错吗？如何区分呢，很容易搞混。
【回复内容】您的问题答复如下：
要看差错发现的日期，上边题目中资料一是2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核使发现的错误，不是在日后期间发现的，所以就是本年发现的差错，即一般的会计差错；
而资料二中是2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时发现的，是在日后期间发现的错误，所以这些错误就是日后期间的会计差错，要按照日后调整事项的处理原则处理的。
【提问内容】老师您好，工程达到预定使用状态，开始计提折旧，如果结算时，又增加了一部分金额，那麽再计提折旧时，原已计提的折旧是否需要扣除，再继续计提折旧？
【回复内容】您的问题答复如下：
是需要扣除的，但不用调整已经计提的折旧。
祝您学习愉快！
【提问内容】固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报），老师可以写一下入账成本、每期财务费用，每期期初长期应付款现值的计算方式以及长期应付款的列报应该什么填报？
【回复内容】您的问题答复如下：
入账成本是未来支付款项现值加上初始直接费用。
分摊未确认融资费用时，是根据期初长期应付款的摊余成本计算的。
未确认融资费用的摊销：
①长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用账面余额
＝（长期应付款入账金额－分期付款额）－（未确认融资费用入账金额－已摊销的部分）
②当期摊销的未确认融资费用＝长期应付款摊余成本×实际利率
③为确保未确认融资费用（未确认融资费用）摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。
长期应付款每期初现值都等于期初长期应付款的账面余额-未确认融资费用的账面余额。
列报金额=长期应付款的账面价值-未来一年内到期的长期应付款
【提问内容】固定资产在分期付款方式下入账成本的计算老师说可以按分期付款将来付款额的折现或者现购价吗？入账成本是未来支付款项现值加上初始直接费用。这里的未来支付款项现值是指什么？
入账成本是未来支付款项现值加上初始直接费用。
分摊未确认融资费用时，是根据期初长期应付款的摊余成本计算的。
未确认融资费用的摊销：
①长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用账面余额
＝（长期应付款入账金额－分期付款额）－（未确认融资费用入账金额－已摊销的部分）
②当期摊销的未确认融资费用＝长期应付款摊余成本×实际利率
③为确保未确认融资费用（未确认融资费用）摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。
长期应付款每期初现值都等于期初长期应付款的账面余额-未确认融资费用的账面余额。
列报金额=长期应付款的账面价值-未来一年内到期的长期应付款
老师这里可以用举例说明吗？看不明白！
【回复内容】您的问题答复如下：
通过例题理解一下：
【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。
2011年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2011年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]
『正确答案』
（1）购买价款的现值为：
1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）
（2）2011年1月1日：
借：在建工程 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2（这个未确认融资费用在后续的6年会从贷方分摊完）
贷：长期应付款 6 000（1 000×6）
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 260
贷：银行存款 260
（3）2011年1月1日至2011年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
2011年12月31日：
本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
借：在建工程 379.08[（5 000－1 209.2）×10%]
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
借：在建工程 360
贷：银行存款 360
借：固定资产5 789.88（4 790.8＋260＋379.08＋360）
贷：在建工程 5 789.88
【思考问题】2011年12月31日账面价值＝长期应付款科目余额（5 000－1 000）－未确认融资费用科目余额（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）这也是报表上的列示金额。
（4）2012年1月1日至2013年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
2012年12月31日：
未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元）
借：财务费用 316.99
贷：未确认融资费用 316.99
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
【思考问题】2012年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）
（5）2013年12月31日未确认融资费用的分摊额？
未确认融资费用的分摊额＝2 486.87×10%＝248.69（万元）