第三问
2014-11-03 21:31:51 来源：
甲公司2013年1月1日起首次执行会计准则，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，适用的所得税税率为25％， 考虑到技术进步因素，自2013年1月1日起将一套管理用设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该管理用设备的使用年限为20年，并按平均年限法计提折旧，净残值为零。该管理用设备原价为 90万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。
要求：
(1)判断上述事项是属于会计估计变更还是会计政策变更。
(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录。
(3)计算2013年改按双倍余额递减法计提的折旧额。
怎么用5年呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为已经计提了3年的折旧，改为总的年限为8年，所以剩余的使用年限就是5年，所以以后期间以剩余使用年限为基础来计提折旧。
祝您学习愉快！
【提问内容】最后两年，为什么不是（固定资产原值-累计折旧-残值）/2
【回复内容】您的问题答复如下：
最后两年折旧就应这样计算，本题没有涉及到最后两年折旧的计算。
祝您顺利通过考试！
要求：
(1)判断上述事项是属于会计估计变更还是会计政策变更。
(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录。
(3)计算2013年改按双倍余额递减法计提的折旧额。
【正确答案】(1)判断是属于会计估计变更还是会计政策变更。（2分）
固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。
(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录（4分）
3年累计会计计提折旧＝90÷12×3＝22.5(万元)
3年累计税法计提折旧＝90÷20×3＝13.5(万元)
资产账面价值67.5(90－22.5)万元＜资产计税基础76.5(90－13.5)万元，产生可抵扣暂时性差异9万元
借：递延所得税资产 2.25(9×25％)
贷：利润分配——未分配利润 2.025
盈余公积 0.225(2.25×10％)
(3)计算2013年改按双倍余额递减法计提的折旧额（4分）
2013年按双倍余额递减法计提的折旧
＝(90－22.5)×2/5＝27(万元)
【提问内容】为什么不是（90-22.5）*2/8=16.875（万元）？因为2013年1月1日将年限12年改为8年，问题也是问的计算2013年改按双倍余额递减法计提的折旧额。固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。
(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录（4分）
3年累计会计计提折旧＝90÷12×3＝22.5(万元)
3年累计税法计提折旧＝90÷20×3＝13.5(万元)
资产账面价值67.5(90－22.5)万元＜资产计税基础76.5(90－13.5)万元，产生可抵扣暂时性差异9万元
借：递延所得税资产 2.25(9×25％)
贷：利润分配——未分配利润 2.025
盈余公积 0.225(2.25×10％)
(3)计算2013年改按双倍余额递减法计提的折旧额（4分）
2013年按双倍余额递减法计提的折旧
＝(90－22.5)×2/5＝27(万元)
怎么用5年呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为已经计提了3年的折旧，改为总的年限为8年，所以剩余的使用年限就是5年，所以以后期间以剩余使用年限为基础来计提折旧。
祝您学习愉快！
【提问内容】最后两年，为什么不是（固定资产原值-累计折旧-残值）/2
【回复内容】您的问题答复如下：
最后两年折旧就应这样计算，本题没有涉及到最后两年折旧的计算。
祝您顺利通过考试！