预收款
2014-11-03 21:30:52 来源：
2011年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2011年，两公司结算的金额为9000万元，年末支付的价款为1500万元。
2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2012年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。
2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2013年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。
假定：
（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。
（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；
（3）甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
（1）根据资料，编制2011年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
（2）计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；
（3）根据资料，编制2012年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
（4）计算甲公司2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；
（5）根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
（6）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
用预收账款或者应收账款都是可以的。
【提问内容】2011年末应确认的合同预计损失＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元）
不理解在计算2011年合同损失的时为什么是60%,而不是直接乘以40%
【回复内容】您的问题答复如下：
一般的思路如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。因为已完工部分的损失已经反映在工程施工－－合同毛利的贷方了，所以确认合同损失的时候是要用预计总的损失乘以（1－完工比例）计算出合同损失，计提存货跌价准备的。
【提问内容】老师，我觉得这道题问的时候不严谨，开始30%是预收，后来都是应收，那照这么问的话，这道题目中凡是涉及预收的都可以用应收代替吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，有预收账款的话，先抵减一部分预收账款，另外超出的部分如果没有收到的话，作为应收账款来确认
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
工程物资对应的是本单位在建工程科目，这里是为了给别的单位建造而发生的建造成本，而且告知了是领用材料成本，所以用原材料，不用工程物资
学习愉快！
【提问内容】主营业务收入27000，主营业务成本24400，影响营业利润的金额是2600，还是2000？(2600-600资产减值损失)
【回复内容】您的问题答复如下：
是2000，累计收入是27000，累计成本是25000，所以累计影响利润是2000。
【提问内容】借：主营业务成本 10000
借：主营业务成本 12000
借：主营业务成本 3000
贷：主营业务成本 600
借方余额24400，这个24400怎么理解啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
借方余额24400是实际发生的合同成本25000减掉计提的存货跌价准备600的余额， 即完工时累计结转合同费用的成本。这里与存货销售是一致的，即存货跌价准备会减少结转的成本，也就是说这里是最后销售所建造的工程，要按照账面价值结转成本。
【提问内容】2011在核算完工进度时总成本为什么不是22000万元，而是25000万元。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为完工百分比法计算完工比例时，没有其他条件优先考虑下面的公式：
按照已发生成本占预计总成本的比例计算完工进度。这里题目条件告诉的是“2011年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。”所以分母是10000+15000=25000
【提问内容】老师 这个题每年的预算账款怎么算的，我看只有第一年是预收了7200，第二年和第三年的预算哪里来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
您看一下题目中的条件“本年结算金额为13000万元，未收到价款”，2013年条件是“在2013年2月底，工程结算金额为5000万元”。根据这两个条件进行的计算。
【提问内容】老师 ，为什么2项没有收到的结算金额是预收账款呢？预收账款是已经收到了，这题还没收到啊？？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里其实也可以用应收账款，但是因为已经使用了预收账款，所以一般就直接使用预收账款核算了。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
预收账款是负债类科目,贷方表示的是增加。这个统一在预收账款中核算即可，不需要通过应收账款核算。祝您学习愉快！
2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2012年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。
2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2013年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。
假定：
（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。
（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；
（3）甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
（1）根据资料，编制2011年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
（2）计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；
（3）根据资料，编制2012年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
（4）计算甲公司2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；
（5）根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
（6）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录。
【正确答案】（1）根据资料，编制2011年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；
①收到预收账款时
借：银行存款 7200（24000×30%）
贷：预收账款 7200
②实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 10000
贷：原材料 4000
应付职工薪酬 6000
③结算款项时
借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000
实际收到价款时
借：银行存款 1500
贷：预收账款 1500
（2）计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；
2011年完工进度＝10000/（10000＋15000）×100%＝40%
2011年应确认的合同收入＝24000×40%＝9600（万元）
2011年应确认的合同费用＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元）
2011年应确认的合同毛利＝9600－10000＝－400（万元）
2011年末应确认的合同预计损失＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本 10000
贷：主营业务收入 9600
工程施工——合同毛利 400
借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600
（3）根据资料，编制2012年…的分录；
①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 12000
贷：原材料 4800（12000×40%）
应付职工薪酬 7200
②结算款项时
借：预收账款 13000
贷：工程结算 13000
（4）计算2012年应确认的合同收入…并编制会计分录；
2012年完工进度＝（10000＋12000）/（10000＋12000＋3000）×100%＝88%
2012年应确认的合同收入＝（24000＋3000）×88%－9600＝14160（万元）
2012年应确认的合同费用＝25000×88%－10000＝12000（万元）
2012年应确认的合同毛利＝14160－12000＝2160（万元）
借：主营业务成本 12000
工程施工——合同毛利 2160
贷：主营业务收入 14160
（5）①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本3000（25000-10000-12000）
贷：原材料 1200
应付职工薪酬 1800
②结算款项时
借：预收账款 5000
贷：工程结算 5000
（6）2013年完工进度＝100%
2013年应确认的合同收入＝27000－9600－14160＝3240（万元）
2013年应确认的合同费用＝25000－12000－10000＝3000（万元）
2013年应确认的合同毛利＝3240－3000＝240（万元）
借：主营业务成本 3000
工程施工——合同毛利 240
贷：主营业务收入 3240
借：存货跌价准备 600
贷：主营业务成本 600
工程结算与工程施工对冲：
借：工程结算 27000
贷：工程施工——合同成本 25000
——合同毛利 2000
【提问内容】老师，我认为预收帐款的款项已冲减完后的往来款是否用应收帐款来反映应收未收款呢？①收到预收账款时
借：银行存款 7200（24000×30%）
贷：预收账款 7200
②实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 10000
贷：原材料 4000
应付职工薪酬 6000
③结算款项时
借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000
实际收到价款时
借：银行存款 1500
贷：预收账款 1500
（2）计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；
2011年完工进度＝10000/（10000＋15000）×100%＝40%
2011年应确认的合同收入＝24000×40%＝9600（万元）
2011年应确认的合同费用＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元）
2011年应确认的合同毛利＝9600－10000＝－400（万元）
2011年末应确认的合同预计损失＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本 10000
贷：主营业务收入 9600
工程施工——合同毛利 400
借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600
（3）根据资料，编制2012年…的分录；
①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 12000
贷：原材料 4800（12000×40%）
应付职工薪酬 7200
②结算款项时
借：预收账款 13000
贷：工程结算 13000
（4）计算2012年应确认的合同收入…并编制会计分录；
2012年完工进度＝（10000＋12000）/（10000＋12000＋3000）×100%＝88%
2012年应确认的合同收入＝（24000＋3000）×88%－9600＝14160（万元）
2012年应确认的合同费用＝25000×88%－10000＝12000（万元）
2012年应确认的合同毛利＝14160－12000＝2160（万元）
借：主营业务成本 12000
工程施工——合同毛利 2160
贷：主营业务收入 14160
（5）①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本3000（25000-10000-12000）
贷：原材料 1200
应付职工薪酬 1800
②结算款项时
借：预收账款 5000
贷：工程结算 5000
（6）2013年完工进度＝100%
2013年应确认的合同收入＝27000－9600－14160＝3240（万元）
2013年应确认的合同费用＝25000－12000－10000＝3000（万元）
2013年应确认的合同毛利＝3240－3000＝240（万元）
借：主营业务成本 3000
工程施工——合同毛利 240
贷：主营业务收入 3240
借：存货跌价准备 600
贷：主营业务成本 600
工程结算与工程施工对冲：
借：工程结算 27000
贷：工程施工——合同成本 25000
——合同毛利 2000
【回复内容】您的问题答复如下：
用预收账款或者应收账款都是可以的。
【提问内容】2011年末应确认的合同预计损失＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元）
不理解在计算2011年合同损失的时为什么是60%,而不是直接乘以40%
【回复内容】您的问题答复如下：
一般的思路如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。因为已完工部分的损失已经反映在工程施工－－合同毛利的贷方了，所以确认合同损失的时候是要用预计总的损失乘以（1－完工比例）计算出合同损失，计提存货跌价准备的。
【提问内容】老师，我觉得这道题问的时候不严谨，开始30%是预收，后来都是应收，那照这么问的话，这道题目中凡是涉及预收的都可以用应收代替吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，有预收账款的话，先抵减一部分预收账款，另外超出的部分如果没有收到的话，作为应收账款来确认
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
工程物资对应的是本单位在建工程科目，这里是为了给别的单位建造而发生的建造成本，而且告知了是领用材料成本，所以用原材料，不用工程物资
学习愉快！
【提问内容】主营业务收入27000，主营业务成本24400，影响营业利润的金额是2600，还是2000？(2600-600资产减值损失)
【回复内容】您的问题答复如下：
是2000，累计收入是27000，累计成本是25000，所以累计影响利润是2000。
【提问内容】借：主营业务成本 10000
借：主营业务成本 12000
借：主营业务成本 3000
贷：主营业务成本 600
借方余额24400，这个24400怎么理解啊？
【回复内容】您的问题答复如下：
借方余额24400是实际发生的合同成本25000减掉计提的存货跌价准备600的余额， 即完工时累计结转合同费用的成本。这里与存货销售是一致的，即存货跌价准备会减少结转的成本，也就是说这里是最后销售所建造的工程，要按照账面价值结转成本。
【提问内容】2011在核算完工进度时总成本为什么不是22000万元，而是25000万元。
【回复内容】您的问题答复如下：
因为完工百分比法计算完工比例时，没有其他条件优先考虑下面的公式：
按照已发生成本占预计总成本的比例计算完工进度。这里题目条件告诉的是“2011年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。”所以分母是10000+15000=25000
【提问内容】老师 这个题每年的预算账款怎么算的，我看只有第一年是预收了7200，第二年和第三年的预算哪里来的？
【回复内容】您的问题答复如下：
您看一下题目中的条件“本年结算金额为13000万元，未收到价款”，2013年条件是“在2013年2月底，工程结算金额为5000万元”。根据这两个条件进行的计算。
【提问内容】老师 ，为什么2项没有收到的结算金额是预收账款呢？预收账款是已经收到了，这题还没收到啊？？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里其实也可以用应收账款，但是因为已经使用了预收账款，所以一般就直接使用预收账款核算了。
【提问内容】
③结算款项时
借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000
这一步是不是应该写成:
借:预收账款 7200
应收账款 1800
贷:工程结算 9000
预收账款是负债类科目,贷方表示的是增加吧?
【回复内容】您的问题答复如下：
预收账款是负债类科目,贷方表示的是增加。这个统一在预收账款中核算即可，不需要通过应收账款核算。祝您学习愉快！