专用借款不用分段计算利息吗？
2014-11-03 21:30:34 来源：
甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：
（1）2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元（5000万张债券），款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1（即1份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2009年1月1日至2010年12月31日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①确认应付债券4 416.41万元；
②确认资本公积（其他资本公积）583.59万元。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2009年资本化金额为250万元；
②2009年费用化金额为50万元。
（3）2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2010年资本化金额为150万元；
②2010年费用化金额为150万元。
（4）2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①股本增加3 500万元；
②资本公积（股本溢价）增加38 500万元。
已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。
根据上述材料，判断（1）至（4）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
您理解的算法是一般借款的处理，这里债券是专门借款，所以不用按照实际支付的款项分段确认，直接根据资本化期间的总的账面价值*实际利率确认即可
学习愉快！
【提问内容】（2）业务（2）中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
2009年费用化金额＝4 416.41×9％－331.23＝66.25（万元）。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
老师：筹资5000，为什么4416.41要资本化，既是要资本化3.1支出2000，11.1支出2000，与上面算式不符呀
【回复内容】您的问题答复如下：
因为只有负债成分是属于债务的，所以才要计算债券的利息。
这里属于专门借款费用资本化金额计算，它等于专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。
本题明确告知“不考虑闲置资金产生的投资收益”，所以2009年借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23。应付债券的摊余成本乘以实际利率为当年的实际利息费用，工程自2009年3月1日开始资本化，所以资本化期间为10个月，乘以10/12。
【提问内容】老师，这一章练习做了一天还是没弄懂摊余成本，感觉好乱啊，不知什么时候要加上什么时候要减去。未确认融资费用的摊销 ，长期应付款摊余成本，应付债券摊余成本这几个搞得乱了，做题时思路不知在哪，好着急啊。
老师能帮忙总结一下吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失
该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值
摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
①实际利率法摊销是折现的反向处理。
②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）-[现金流入（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率
您理解一下，祝您学习愉快！
【提问内容】老师：假如该债券不是专门借款，那么业务二中（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
如何确定资本化金额？谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
此时计算资本化利息是按照一般借款的利息资本化计算的，因为只有一笔一般借款，所以其利率就是一般借款的资本化率，假设不考虑其他因素，则当年资本化的利息=2000*6%*11/12+2000*6%*2/12
（1）2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元（5000万张债券），款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1（即1份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2009年1月1日至2010年12月31日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①确认应付债券4 416.41万元；
②确认资本公积（其他资本公积）583.59万元。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2009年资本化金额为250万元；
②2009年费用化金额为50万元。
（3）2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2010年资本化金额为150万元；
②2010年费用化金额为150万元。
（4）2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①股本增加3 500万元；
②资本公积（股本溢价）增加38 500万元。
已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。
根据上述材料，判断（1）至（4）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）业务（1）中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）
权益工具（资本公积）=5 000－4 416.41＝583.59（万元）
具体核算如下：
借：银行存款 5 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）业务（2）中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
2009年费用化金额＝4 416.41×9％－331.23＝66.25（万元）。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）业务（3）中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）
2010年借款费用费用化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％－203.13＝203.12（万元）
具体核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
②借：在建工程 203.13
财务费用 203.12（406.25－203.13）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）业务（4）中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积（股本溢价）增加＝38 908.51＋175.08＝39 083.59（万元）
借：银行存款 42 000（5 000×70%×12）
资本公积——其他资本公积 408.51（583.59×70%）
贷：股本 3 500
资本公积——股本溢价 38 908.51
借：资本公积——其他资本公积 175.08（583.59×30%）
贷：资本公积——股本溢价 175.08
【提问内容】老师，债券作为专用借款，在第二问计算利息时，为什么没有分段计算？比如3月1日支付第一笔2000万，和11月1日又支付了一笔2000万？权益工具（资本公积）=5 000－4 416.41＝583.59（万元）
具体核算如下：
借：银行存款 5 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）业务（2）中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
2009年费用化金额＝4 416.41×9％－331.23＝66.25（万元）。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）业务（3）中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）
2010年借款费用费用化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％－203.13＝203.12（万元）
具体核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
②借：在建工程 203.13
财务费用 203.12（406.25－203.13）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）业务（4）中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积（股本溢价）增加＝38 908.51＋175.08＝39 083.59（万元）
借：银行存款 42 000（5 000×70%×12）
资本公积——其他资本公积 408.51（583.59×70%）
贷：股本 3 500
资本公积——股本溢价 38 908.51
借：资本公积——其他资本公积 175.08（583.59×30%）
贷：资本公积——股本溢价 175.08
【回复内容】您的问题答复如下：
您理解的算法是一般借款的处理，这里债券是专门借款，所以不用按照实际支付的款项分段确认，直接根据资本化期间的总的账面价值*实际利率确认即可
学习愉快！
【提问内容】（2）业务（2）中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
2009年费用化金额＝4 416.41×9％－331.23＝66.25（万元）。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
老师：筹资5000，为什么4416.41要资本化，既是要资本化3.1支出2000，11.1支出2000，与上面算式不符呀
【回复内容】您的问题答复如下：
因为只有负债成分是属于债务的，所以才要计算债券的利息。
这里属于专门借款费用资本化金额计算，它等于专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。
本题明确告知“不考虑闲置资金产生的投资收益”，所以2009年借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23。应付债券的摊余成本乘以实际利率为当年的实际利息费用，工程自2009年3月1日开始资本化，所以资本化期间为10个月，乘以10/12。
【提问内容】老师，这一章练习做了一天还是没弄懂摊余成本，感觉好乱啊，不知什么时候要加上什么时候要减去。未确认融资费用的摊销 ，长期应付款摊余成本，应付债券摊余成本这几个搞得乱了，做题时思路不知在哪，好着急啊。
老师能帮忙总结一下吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失
该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值
摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
①实际利率法摊销是折现的反向处理。
②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）-[现金流入（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率
您理解一下，祝您学习愉快！
【提问内容】老师：假如该债券不是专门借款，那么业务二中（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
如何确定资本化金额？谢谢老师
【回复内容】您的问题答复如下：
此时计算资本化利息是按照一般借款的利息资本化计算的，因为只有一笔一般借款，所以其利率就是一般借款的资本化率，假设不考虑其他因素，则当年资本化的利息=2000*6%*11/12+2000*6%*2/12