练习题
2014-11-03 21:29:26 来源：
长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：
（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产（土地使用权），其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5％。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
假定不考虑增值税等因素。
要求：
（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录；
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录；
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录；
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录；
（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。
（答案以万元为单位）
【回复内容】您的问题答复如下：
（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产（土地使用权），其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5％。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
假定不考虑增值税等因素。
要求：
（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录；
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录；
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录；
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录；
（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。
（答案以万元为单位）
【正确答案】（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录
借：无形资产450
贷：银行存款450
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录
借：管理费用7.5[450÷10×（2/12）]
贷：累计摊销7.5
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录
2012年12月31日该无形资产的账面价值
＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）
计提无形资产减值准备
＝307.5－205＝102.5（万元）
借：资产减值损失102.5
贷：无形资产减值准备102.5
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录
①计提无形资产的摊销额
借：管理费用30[205÷（10×12－2－3×12）×12]
贷：累计摊销30
②计提的无形资产减值准备
2013年12月31日无形资产的账面价值
＝205－30＝175（万元）
无形资产的可收回金额＝100万元
计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）
借：资产减值损失75
贷：无形资产减值准备75
（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录
借：固定资产160
无形资产减值准备177.5
累计摊销182.5（7.5＋45×3＋30＋10）
贷：无形资产450
应交税费——应交营业税（150×5％）7.5
营业外收入——处置非流动资产利得52.5
银行存款10
【提问内容】老师，（5）的累计摊销的182.5，金额是怎么计算来的借：无形资产450
贷：银行存款450
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录
借：管理费用7.5[450÷10×（2/12）]
贷：累计摊销7.5
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录
2012年12月31日该无形资产的账面价值
＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）
计提无形资产减值准备
＝307.5－205＝102.5（万元）
借：资产减值损失102.5
贷：无形资产减值准备102.5
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录
①计提无形资产的摊销额
借：管理费用30[205÷（10×12－2－3×12）×12]
贷：累计摊销30
②计提的无形资产减值准备
2013年12月31日无形资产的账面价值
＝205－30＝175（万元）
无形资产的可收回金额＝100万元
计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）
借：资产减值损失75
贷：无形资产减值准备75
（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录
借：固定资产160
无形资产减值准备177.5
累计摊销182.5（7.5＋45×3＋30＋10）
贷：无形资产450
应交税费——应交营业税（150×5％）7.5
营业外收入——处置非流动资产利得52.5
银行存款10
【回复内容】您的问题答复如下：
这里数据的来源：
编制20×9年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录
借：管理费用 7.5 [450÷10×(2/12)]
贷：累计摊销 7.5
45×3 是10年至12年三年的折旧摊销
30表示13年的折旧摊销
借：管理费用 30
[205÷(10×12－2－3×12)×12]
贷：累计摊销 30
10表示14年1月至7月1日出售时的折旧摊销。