课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000109

　　要求：
　　（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
　　（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
　　（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
　　（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
　　（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
　　（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
　　2012年12月31日：
　　借：管理费用　　　　　　　　8
　　　　营业外支出　　　　　　160
　　　　贷：预计负债　　　　　　　168
　　借：递延所得税资产　　　　 42（168×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　　 42
　　2013年2月8日：
　　借：以前年度损益调整　　　 20
　　　　预计负债　　　　　　　168
　　　　贷：其他应付款　　　　　　188
　　借：其他应收款　　　　　　140
　　　　贷：以前年度损益调整　　　140
　　借：其他应付款　　　　　　188
　　　　贷：银行存款　　　　　　　188
　　借：银行存款　　　　　　　140
　　　　贷：其他应收款　　　　　　140
　　借：以前年度损益调整　　　 42
　　　　贷：递延所得税资产　　　　 42
　　借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
　　　　贷：以前年度损益调整　　　 12
　　借：以前年度损益调整　　　 90
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　9
　　　　　　利润分配——未分配利润 81
　　（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
　　2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
　　借：营业外支出　　　　　200
　　　　贷：预计负债　　　　　　200
　　借：递延所得税资产　　　 50（200×25%）
　　　　贷：所得税费用　　　　　 50
　　2013年2月10日：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　960
　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　960
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200
　　2013年2月15日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　936
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　136
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　760（960－200）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　760
　　（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
　　甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
　　2012年12月31日相关分录为：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　 40
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 15
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 15
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　2.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　2.5
　　（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
　　与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
　　2012年12月31日的相关分录为：
　　借：管理费用　　　　　　　　　1300（1000＋300）
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　1300
　　借：管理费用　　　　　　　　　 50
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　 50
　　借：递延所得税资产　　　　　337.5（1300+50） ×25%
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　337.5
　　（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
　　资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
　　2012年12月31日：
　　借：营业外支出　　　　　　　500
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　500
　　借：递延所得税资产　　　　　125
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　125
　　资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
　　【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】业务重组计划满足预计负债是5个条件，老师说2+3，请问老师2是哪两个条件？3我知道是或有负债满足预计负债的三个条件。

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【回复内容】您的问题答复如下：
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告。

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【提问内容】2013年2月10日：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　960
　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　960
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200

老师,您好,不明白为什么要做上面的第二笔分录呢?为什么之前确认的"预计负债"用"库存商品"来冲销呢?

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【回复内容】

您的问题答复如下：
预计负债为什么要冲库存商品
举个例子：
合同成本125万元，总售价只有100万元。
1、确认25万的预计负债：
借：营业外支出 250000
贷：预计负债 250000
这个地方，是按“权责发生制”先确定了25万元的损失。
2、合同完成后，冲减产品成本：
借：预计负债 250000
贷：库存商品 250000

履行合同，销售（不管增值税）：
借：应收账款 1000000
贷：主营业务收入 1000000

结转成本：
借：主营业务成本 1000000
贷：库存商品 1000000
看一下，后面履行合同时，主营业务收入＝主营业务成本，毛利润为零。
反过来想，假如不冲减库存商品成本，那结转的“主营业务成本”将是125万，毛利润为-25万，也就是说损失了25万；但是，在前面已确认了25万的损失（营业外支出），这样的话就等于一共确认了50万的损失。这显然就不对了。

这种情况，实际上就是把将要发生的损失25万“提前”给确认了。（说法不太合适，但可以这样辅助理解）

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