课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010300000112
| 被投资方盈亏时 | 投资收益=（被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）×持股比例； | |
| 如果投资方需编制合并报表，则抵销分录如下： | ||
| 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 顺流交易调整损益 |
借：长期股权投资 贷：存货 逆流交易调整资产 |
|
【回复内容】
您的问题答复如下：
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入（售价×持股比例）
贷：营业成本（成本×持股比例）
投资收益（差额）
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货等
【提问内容】老师，投资损益=（被投资方净利润+未实现内部交易损益-未实现内部交易损益的）×持股比例对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
投资收益=（被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）×持股比例；
【提问内容】请问合并抵销分录不是应：借：营业收入
贷：营业成本
存货
没懂？？？这个分录又是用在什么时候呢？
【回复内容】
您的问题答复如下：
不是的，这里是联营企业合营企业的顺流交易和逆流交易，合并调整分录不是这样列示的。
您列的这个是合并集团内部的存货交易的抵销分录。
逆流交易，即被投资单位处置给投资单位，这里是被投资单位实现的净利润是包含未实现内部销售利润的，所以是投资单位调整净利润时是扣除了的，但是抵销后，说明投资单位确认的长期股权投资调整额少了，所以是调增长期股权投资——损益调整；
借：长期股权投资――损益调整 【( 售价-成本）*未出售部分*投资比例】
贷：存货
顺流交易，说明被投资单位的净利润不包含未实现内部销售利润，但是投资单位为了将自己实现的净利润中包含的未实现内部销售利润调整掉，所以是调整被投资单位实现的净利润。在抵销时，可以认为包含的内部未实现销售利润是投资单位自己销售给自己的，所以是将其对应的营业收入和营业成本对冲，差额就是前面调减被投资单位实现的内部未实现销售利润的部分，所以应该予以确认。
借：营业收入 【收入*比例】
贷：营业成本【成本*比例】
投资收益 【差额】
也可以通俗的记忆：逆流交易调整分录中都调整资产，顺流交易调整分录中都是调整损益。
母子公司之间在合并报表中的抵销分录：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
【提问内容】在26分25秒是说投资收益==（被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）×持股比例
如果在未实现内部交易损失和收益时，以上公式应该什么填写？在售出是是加还是减？不理解，请老师用文字加例子说明
【回复内容】
您的问题答复如下：
存货：
1、初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）*当年已销售比例
2、内部交易（1）在交易发生当期，调整后的净利润＝账面净利润－(存货公允价值－存货账面价值)×(1－当期出售比例)
（2）在后续期间，调整后的净利润＝账面净利润＋(存货公允价值－存货账面价值)×当期出售比例
【思考问题】甲公司于2011年1月1日取得乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲公司取得该投资时,乙公司仅有一批A商品（100件）的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件A商品的单位成本为0.8万元，公允价值为1万元。2011年9月,甲公司将其单位成本为6万元的200件B商品以7万元的价格出售给乙公司,乙公司取得商品作为存货核算。乙公司各年实现的净利润均为900万元。不考虑所得税影响。
问题一：至2011年末,乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。
2011年调整后的净利润＝900－（1－0.8）×40－（7－6）×70＝822（万元）
问题二：至2012年末,乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。
2012年调整后的净利润＝900－（1－0.8）×20＋（7－6）×30＝926（万元）
问题三：至2013年末,乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。
2013年调整后的净利润＝900－（1－0.8）×40＋（7－6）×40＝932（万元）
【提问内容】老师您好！接上一个问题，问题二：至2012年末,乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。2012年调整后的净利润＝900－（1－0.8）×20＋（7－6）×30＝926（万元）
为什么b商品的调整不是继续减去未出售的部分呢？我在写第二年的调整 公式时写成了900－（1－0.8）×20-（7-6）×（70-30），也就是减去未出售的40件B商品的未实现内部收益。为什么这样跟标准答案不对了呢？第一年不是也减去了未出售部分商品的未实现内部收益吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是这样的：内部交易发生当年，我们调整的是没有对外销售的部分，内部交易的以后年度，我们调整的是对外销售的部分，内部逆顺流交易未实现损益调整净利润时，发生的当年调减未实现损益，以后没有实现不调整，如果实现了，调整加回。
【提问内容】郭老师强化班，和高老师基础班都有讲过，未实现内部交易损失不用抵销啊？应该按减值准则规定计提减值？为什么这个串讲又说调净利润时要加上未实现内部交易损失部份？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里并不是加上未实现的内部交易损失，而是加上之前未实现内部交易在当期实现的部分。
内部交易，比如本期您卖了一批货给我，成本100，卖给我150，假设当期没有对外出售，我当期的净利润是1000，如果将两个公司看成一个整体，那么内部交易就是从一个仓库转移到另一个仓库，不该确认利润，所以150-100=50是虚增的利润，要将其减去，只有等到真正对第三方出售，利润50才真正实现，这时候再加回来。
您再理解一下
学习愉快~
【提问内容】1.未实现内部交易损失不用抵销啊？应该按减值准则规定计提减值？j是吗？
2.高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份？老师可以听一下？
【回复内容】您的问题答复如下：
关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握。
在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。
关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。
只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。
您也可以这样进行总体记忆：内部交易涉及的所得税费用不调，内部应收债权涉及的资产减值损失不调，其余的损益类科目金额都是要调整的。
【提问内容】同上 7楼
【提问内容】 1.未实现内部交易损失不用抵销啊？应该按减值准则规定计提减值？j是吗？
2.高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份？老师可以听一下？
你上面的答复还是没有答到我问的，请老师按我问的回答？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.未实现内部交易损失不用抵销啊？应该按减值准则规定计提减值？j是吗？
回复：不是的，需要将未实现内部交易进行抵消
2.高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份？老师可以听一下？
回复：您理解的不正确，加上的是未实现的内部交易损益后来实现的部分。
学习愉快！
【提问内容】您的问题答复如下：
1.未实现内部交易损失不用抵销啊？应该按减值准则规定计提减值？j是吗？
回复：不是的，需要将未实现内部交易进行抵消
老师，这未实现内部交易损失，郭老师强化班特意讲到不用作抵销的，只有收益才要做？以下是讲义原话：
【例题·计算分析题】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2013年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司。2013年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2013年净利润为1 000万元。
上述甲企业在确认应享有乙公司2013年净损益时，如果有证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 300（1 000×30%）
贷：投资收益 300
该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
[讲义编号NODE00756100050200000119：针对本讲义提问]
2.高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份？老师可以听一下？
回复：您理解的不正确，加上的是未实现的内部交易损益后来实现的部分。
学习愉快！
【教师1050回答】 【教师287审核】 【我要纠错
高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份，然后减去未实现内部交交接收益部份，如果以后有实现内部交易损失则要减去，实现内部交易收益则要加回，，确实是这样讲的 麻烦老师听下？
【回复内容】您的问题答复如下：
上面的举例是说的内部交易的资产自身发生的减值，此时是不需要调整净利润的。
如果说不是资产自身发生的减值，发生内部交易的时候那么应该是要调整净利润，先扣除未实现的内部损益，然后如果后期实现了要将这部分加回来。
【提问内容】为啥老师总看不明白我提的问题？麻烦老师看清再回答好么？
内部交易分为母子公司交易及联营企业合营业企业之间交易：
1.如果是未实现内部收益，在调整净利润时要减去，等以后期间实现未实现内部交易时，就加回？
2.如果是未实现内部损失，则在调整净利润不用考虑？
3.还是如果是未实现内部损失，则在调整净利润时要加上，等以后期间实现未实现内部交易时，就减去？
4.郭老师在强化班讲课时，确实有讲到如果未实现内部交易损益，在调整净利润时，是不用考虑的？我上面有把郭老师讲义部份贴进来？请参考？
5.为什么高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份，然后减去未实现内部交交接收益部份，如果以后有实现内部交易损失则要减去，实现内部交易收益则要加回，，确实是这样讲的 麻烦老师听下？
以上5个问题请老师按序号回复？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.如果是未实现内部收益，在调整净利润时要减去，等以后期间实现未实现内部交易时，就加回？
【回复】理解正确。
2.如果是未实现内部损失，则在调整净利润不用考虑？
【回复】不是的，投资企业与其联营或合营企业之间的内部交易，不管是顺流交易还是逆流交易，一般都是需要对其调整净利润的。只是，如果内部交易中的未实现内部销售损失是因为所交易的资产本身的贬值所导致的，那么这种情况下就不需要对其调整净利润了。
3.还是如果是未实现内部损失，则在调整净利润时要加上，等以后期间实现未实现内部交易时，就减去？
【回复】不是的，要看情况，结合上面老师的回复理解一下。
4.郭老师在强化班讲课时，确实有讲到如果未实现内部交易损益，在调整净利润时，是不用考虑的？我上面有把郭老师讲义部份贴进来？请参考？
【回复】理解是正确的，这句话在教材67页是有原话的。
5.为什么高老师在此处串讲时有说到调净利润时要加上未实现内部交易损失部份，然后减去未实现内部交交接收益部份，如果以后有实现内部交易损失则要减去，实现内部交易收益则要加回，，确实是这样讲的 麻烦老师听下？
【回复】如果该损失不是属于资产发生减值而产生的，其未实现的内部交易损失应该抵销的。