问题
2014-11-03 21:28:46 来源：
南方股份有限公司（以下简称南方公司）为上市公司，假设不考虑增值税，其2010年12月份经济业务如下：
（1）12月1日，南方公司与甲公司签订协议，采用分期预收款方式向甲公司销售一批商品。该批商品实际成本为700万元。协议约定，该批商品销售价格为1 000万元，甲公司应在协议签订时预付60%的货款，剩余货款于2个月后支付。相关会计处理如下：
①12月1日确认主营业务收入1 000万元；
②12月1日结转主营业务成本700万元。
（2）12月1日南方公司与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司当日购入南方公司10件A产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到乙公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2011年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。相关会计处理如下：
①12月1日确认其他应付款300万元；
②12月1日确认发出商品240万元；
③12月31日确认财务费用1.5万元。
（3）12月15日，南方公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，售价200万元，商品成本为150万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知丙公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。相关会计处理如下：
①12月15日确认主营业务收入200万元；
②12月15日结转主营业务成本150万元。
（4）12月20日，南方公司向丁公司转让某软件的使用权5年，一次性收费40万元，款项已经收回。软件的后续维护等由丁公司自行负责。相关会计处理如下：
12月20日确认其他业务收入40万元。
（5）12月20日，南方公司签订一项劳务合同，工期2个月，合同总收入200万元。至12月31日已发生成本110万元（假定均为职工薪酬），预收账款125万元。预计完工还将发生成本40万元。12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。相关会计处理如下：
①12月20日确认主营业务收入125万元；
②12月20日结转主营业务成本110万元。
（6）12月25日，收到某客户来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（南方公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，结转成本100万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题，南方公司同意了客户提出的折让要求。同日，收到该客户交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。相关会计处理如下：
①12月25日冲减主营业务收入8万元；
②12月25日冲减主营业务成本5万元。
要求：
根据上述资料，逐笔分析判断南方公司上述（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
【回复内容】您的问题答复如下：
务2，是不是没有回购选择权的情况就是正确的？
【回复】是的，这里是针对是按照固定价格售后回购的处理的，是融资交易。
【提问内容】考试时还需要把解释为什么错了吗？题目没要求说明理由？
【回复内容】您的问题答复如下：
需要写的。您看这里的题目要求：逐笔分析判断南方公司上述（1）至（6）笔经济业务中。所以其还是要说一下理由的。
考试的时候要审清题目。
祝您学习愉快！
（1）12月1日，南方公司与甲公司签订协议，采用分期预收款方式向甲公司销售一批商品。该批商品实际成本为700万元。协议约定，该批商品销售价格为1 000万元，甲公司应在协议签订时预付60%的货款，剩余货款于2个月后支付。相关会计处理如下：
①12月1日确认主营业务收入1 000万元；
②12月1日结转主营业务成本700万元。
（2）12月1日南方公司与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司当日购入南方公司10件A产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到乙公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2011年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。相关会计处理如下：
①12月1日确认其他应付款300万元；
②12月1日确认发出商品240万元；
③12月31日确认财务费用1.5万元。
（3）12月15日，南方公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，售价200万元，商品成本为150万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知丙公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。相关会计处理如下：
①12月15日确认主营业务收入200万元；
②12月15日结转主营业务成本150万元。
（4）12月20日，南方公司向丁公司转让某软件的使用权5年，一次性收费40万元，款项已经收回。软件的后续维护等由丁公司自行负责。相关会计处理如下：
12月20日确认其他业务收入40万元。
（5）12月20日，南方公司签订一项劳务合同，工期2个月，合同总收入200万元。至12月31日已发生成本110万元（假定均为职工薪酬），预收账款125万元。预计完工还将发生成本40万元。12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。相关会计处理如下：
①12月20日确认主营业务收入125万元；
②12月20日结转主营业务成本110万元。
（6）12月25日，收到某客户来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（南方公司在该批商品售出时，已确认销售收入160万元，结转成本100万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题，南方公司同意了客户提出的折让要求。同日，收到该客户交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。相关会计处理如下：
①12月25日冲减主营业务收入8万元；
②12月25日冲减主营业务成本5万元。
要求：
根据上述资料，逐笔分析判断南方公司上述（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
【正确答案】业务（1）中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。南方公司正确的会计处理是：确认预收账款600万元，不确认收入，不结转成本。
业务（2）中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本240万元，不确认财务费用。
业务（3）中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，南方公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。
南方公司正确的会计处理是：不确认收入，不结转成本。
业务（4）中的处理正确。
业务（5）中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入120万元（200×60％），结转主营业务成本90（150×60％）万元。
业务（6）中①的处理正确，②的处理不正确。根据收入准则相关规定，企业销售商品后发生销售折让的，应分别不同的情况处理：已确认收入的售出商品，发生折让时冲减当期销售收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。南方公司正确的处理是：不冲减主营业务成本。
【提问内容】业务（2）中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本240万元，不确认财务费用。
业务（3）中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，南方公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。
南方公司正确的会计处理是：不确认收入，不结转成本。
业务（4）中的处理正确。
业务（5）中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入120万元（200×60％），结转主营业务成本90（150×60％）万元。
业务（6）中①的处理正确，②的处理不正确。根据收入准则相关规定，企业销售商品后发生销售折让的，应分别不同的情况处理：已确认收入的售出商品，发生折让时冲减当期销售收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。南方公司正确的处理是：不冲减主营业务成本。
业务2，是不是没有回购选择权的情况就是正确的？
业务3，不确认收入和不结转成本，那是不是该借：发出商品，贷：库存商品？如果只回答不确认收入和不结转成本，不答出正确做法，会得分吗？
业务4，怎么是正确的呢？转让无形资产不是该确认为营业外收入吗？
业务6，只冲销当期销售收入，不冲减结转的成本，那成本不是多记了吗
【回复内容】您的问题答复如下：
务2，是不是没有回购选择权的情况就是正确的？
【回复】是的，这里是针对是按照固定价格售后回购的处理的，是融资交易。
业务3，不确认收入和不结转成本，那是不是该借：发出商品，贷：库存商品？如果只回答不确认收入和不结转成本，不答出正确做法，会得分吗？
【回复】是的，在发出商品时是做的您做的分录的。若是题中没有说明的是可以的，但是若是有要求要写的就是必须写，建议您还是写一下比较好。业务4，怎么是正确的呢？转让无形资产不是该确认为营业外收入吗？
【回复】不是的，转让无形资产是计入其他业务收入的。出售是计入营业外收入的。业务6，只冲销当期销售收入，不冲减结转的成本，那成本不是多记了吗
【回复】不会的，因为销售折让，在非资产负债表日后期间的，是直接在发生时冲减当期的收入的，折让的只是收入，但是商品的成本是不变的，是不会多记的，说的简单些就是本该卖90元的，结果您能却卖了80元，也就是您少赚了10元，但是您生产的商品的成本是没有变化的是一个道理的
【提问内容】考试时还需要把解释为什么错了吗？题目没要求说明理由？
【回复内容】您的问题答复如下：
需要写的。您看这里的题目要求：逐笔分析判断南方公司上述（1）至（6）笔经济业务中。所以其还是要说一下理由的。
考试的时候要审清题目。
祝您学习愉快！