课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000109
2014-11-03 21:28:40 来源：
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
1：（4），（5），我怎么不明白就不用以前年度损益调整了？
【回复】因为这是编制当年度2012年的会计分录，所以没有跨年，不需要通过以前年度损益调整科目来核算。
2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复】这是永久性差异，因为税法上对于该支出不论何时都不可以税前扣除，所以我们不认定为暂时性差异，直接按照永久性差异来处理即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】为什么不考虑应交税金？
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的哪个事项呢，本题中，需要考虑应交税费的事项，都已经考虑了的。
【提问内容】借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
老师,您好,为什么要调整这笔分录,其他应付188和其他应收140为什么要涉及到"应交税费——应交所得税"呢?
【回复内容】您的问题答复如下：
实际判决188万元，税法规定可以税前扣除，而同时又获得140万元的补偿，所以要交税，所以综合起来就是调整减少应交税费——应交所得税（188－140）×25%。祝您学习愉快 。
【提问内容】2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复】这是永久性差异，因为税法上对于该支出不论何时都不可以税前扣除，所以我们不认定为暂时性差异，直接按照永久性差异来处理即可。
这个永久性差异，以下分录还写吗？
借：营业外支出
贷：预计负债
【回复内容】您的问题答复如下：
是要写的。
祝您学习愉快！
【提问内容】2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复】这是永久性差异，因为税法上对于该支出不论何时都不可以税前扣除，所以我们不认定为暂时性差异，直接按照永久性差异来处理即可。
祝您学习愉快！
既然是永久性差异，就不应该确认递延所得税？这不前后矛盾么？请老师讲解
【回复内容】您的问题答复如下：
事项五不是担保事项，事项五中诉讼损失，在以后实际发生时税法允许税前扣除，所以会产生暂时性差异，确认了递延所得税资产。
而后面事项六是担保事项，对这个事项，是没有确认递延所得税资产的。您看一下。
【提问内容】为啥都是预计负债，薪酬就计薪酬科目 不计预计负债呢？
还有没有别的这种特殊情况的
【回复内容】您的问题答复如下：
辞退福利不光属于与重组有关的直接支出，也属于职工薪酬范围，所以这里属于一种预计的负债，但具体操作时，是通过应付职工薪酬科目核算的。
（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
（2）根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录；
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录；
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
『正确答案』（1）根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
（2）根据资料（2），编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
（3）根据资料（3），判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元；②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
（5）根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【所属知识点】前期差错更正的处理；日后调整事项的具体处理。
【提问内容】
1：（4），（5），我怎么不明白就不用以前年度损益调整了？
2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1：（4），（5），我怎么不明白就不用以前年度损益调整了？
【回复】因为这是编制当年度2012年的会计分录，所以没有跨年，不需要通过以前年度损益调整科目来核算。
2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复】这是永久性差异，因为税法上对于该支出不论何时都不可以税前扣除，所以我们不认定为暂时性差异，直接按照永久性差异来处理即可。
祝您学习愉快！
【提问内容】为什么不考虑应交税金？
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的哪个事项呢，本题中，需要考虑应交税费的事项，都已经考虑了的。
【提问内容】借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
老师,您好,为什么要调整这笔分录,其他应付188和其他应收140为什么要涉及到"应交税费——应交所得税"呢?
【回复内容】您的问题答复如下：
实际判决188万元，税法规定可以税前扣除，而同时又获得140万元的补偿，所以要交税，所以综合起来就是调整减少应交税费——应交所得税（188－140）×25%。祝您学习愉快 。
【提问内容】2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复】这是永久性差异，因为税法上对于该支出不论何时都不可以税前扣除，所以我们不认定为暂时性差异，直接按照永久性差异来处理即可。
这个永久性差异，以下分录还写吗？
借：营业外支出
贷：预计负债
【回复内容】您的问题答复如下：
是要写的。
祝您学习愉快！
【提问内容】2：（5）如果经济利益很可能流出企业，也确认预计负债，
借：营业外支出
贷：预计负债
但是这是担保的预计负债，是暂时性差异，但税法不认，纳税调整时要按永久性差异调增对吗？
【回复】这是永久性差异，因为税法上对于该支出不论何时都不可以税前扣除，所以我们不认定为暂时性差异，直接按照永久性差异来处理即可。
祝您学习愉快！
既然是永久性差异，就不应该确认递延所得税？这不前后矛盾么？请老师讲解
【回复内容】您的问题答复如下：
事项五不是担保事项，事项五中诉讼损失，在以后实际发生时税法允许税前扣除，所以会产生暂时性差异，确认了递延所得税资产。
而后面事项六是担保事项，对这个事项，是没有确认递延所得税资产的。您看一下。
【提问内容】为啥都是预计负债，薪酬就计薪酬科目 不计预计负债呢？
还有没有别的这种特殊情况的
【回复内容】您的问题答复如下：
辞退福利不光属于与重组有关的直接支出，也属于职工薪酬范围，所以这里属于一种预计的负债，但具体操作时，是通过应付职工薪酬科目核算的。