会计移动课堂 中级会计实务 第九章 金融资产
2014-11-03 21:28:36 来源：
M公司2010年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。
要求：企业持有该项资产至到期并进行兑付，做出与此项持有至到期投资相关的会计处理（包括购入，确认及收到利息，收回本金的处理）。
【回复内容】您的问题答复如下：
这个利息调整6是溢价造成的。
要求：企业持有该项资产至到期并进行兑付，做出与此项持有至到期投资相关的会计处理（包括购入，确认及收到利息，收回本金的处理）。
【正确答案】（1）2010年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。
②该债券的实际利率 r＝7.6889％。
③计算利息收入（实际利率法）
2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（4）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息 10
【注意】最后一期利息调整的摊销金额倒挤得出，6－1.85－1.99＝2.16（万元）。
【提问内容】这个利息调整6是溢价造成的吗借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。
②该债券的实际利率 r＝7.6889％。
③计算利息收入（实际利率法）
项目 | 应收利息 | 利息收入 | 利息调整摊销额 | 本金（摊余成本） |
| ①＝面值× 票面利率 | ②＝上一期④×实际利率 | ③＝①－② | ④＝上一期④－③ | |
| 2010.1.1 | 106 | |||
| 2010.12.31 | 10 | 8.15 | 1.85 | 104.15 |
| 2011.12.31 | 10 | 8.01 | 1.99 | 102.16 |
| 2012.12.31 | 10 | 7.84 | 2.16 | 100 |
| 合计 | 30 | 24 | 6 |
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（4）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息 10
【注意】最后一期利息调整的摊销金额倒挤得出，6－1.85－1.99＝2.16（万元）。
【回复内容】您的问题答复如下：
这个利息调整6是溢价造成的。