课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200010700000119
2014-11-03 21:27:36 来源：
典型案例7【多项选择题】甲公司2014年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为560万元，相关税费3万元。年初乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司全年实现净利润600万元，1－3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产的暂时贬值而冲减“资本公积”300万元。
2015年4月1日，甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1 500万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2015年末长期股权投资的账面余额为2 395万元
B.2014年末长期股权投资的账面余额为557万元
C.2015年4月1日原10%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为592万元
D.2015年4月1日追加投资的初始投资成本为1 755万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）甲公司2014年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；
（2）2015年4月1日将2014年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯调整初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
a.初始投资成本为557万元；
b.投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000+150－60＝3 090（万元）；
c.投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2014年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%=45（万元）；
③被投资方2014年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×10%＝30（万元）；
④被投资方2015年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－30+20＝592（万元）；
（3）2015年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500+1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2015年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 440万元［＝3 000+600－60－300+200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 032万元（＝3 440×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2015年末长期股权投资的账面余额＝592+1 755+（700－200）×40%－480×40%+100×40%＝2 395（万元）。
【提问内容】B.2014年末长期股权投资的账面余额为557万元
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这个股利是在取得股权就已经宣告分配的，也即相关价款中包含了这些现金股利，所以算长期股权投资成本时，应该将其剔除掉。
“借：应收股利，贷：投资收益”只有是取得投资后宣告发放的，才这样做。
【提问内容】接上问,那如果要剔除的话应该也是减150*10%的,为什么又只减了60的那部分?那剩余的15-6的那个9就没了?
【回复内容】您的问题答复如下：
前三个月的净利润是投资前实现的，投资方不确认相应份额，也不影响长期股权投资的初始成本，因此是不用考虑的。
【提问内容】接上面
（1）甲公司2014年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；
我指的是这问,为什么不是减150*10%
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，就是这个150的前三个月净利润，投资方并没有出钱购买这部分净利润，因此这个净利润与长期股权投资的初始投资成本的确定是没有关系的。
【提问内容】那为什么只减了60×10%,而不是减150*10%
【回复内容】您的问题答复如下：
购买前被投资方总共宣告分红为60万元，所以按照10%的持股比例，就应该确认60*10%的应收股利。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】那剩余的还没宣告的部分呢?不用减了?
【回复内容】您的问题答复如下：
是不用考虑的，只有被投资单位宣告分红，被投资单位才能进行处理。
2015年4月1日，甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1 500万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2015年末长期股权投资的账面余额为2 395万元
B.2014年末长期股权投资的账面余额为557万元
C.2015年4月1日原10%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为592万元
D.2015年4月1日追加投资的初始投资成本为1 755万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）甲公司2014年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；
（2）2015年4月1日将2014年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯调整初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
a.初始投资成本为557万元；
b.投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000+150－60＝3 090（万元）；
c.投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2014年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%=45（万元）；
③被投资方2014年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×10%＝30（万元）；
④被投资方2015年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－30+20＝592（万元）；
（3）2015年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500+1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2015年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 440万元［＝3 000+600－60－300+200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 032万元（＝3 440×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2015年末长期股权投资的账面余额＝592+1 755+（700－200）×40%－480×40%+100×40%＝2 395（万元）。
【提问内容】B.2014年末长期股权投资的账面余额为557万元
这题成本法下，分红分录不是借：应收股利，贷：投资收益吗，为什么影响长期股权投资的成本，我认为账面余额应该是560+3？不是吗
【回复内容】您的问题答复如下：
因为这个股利是在取得股权就已经宣告分配的，也即相关价款中包含了这些现金股利，所以算长期股权投资成本时，应该将其剔除掉。
“借：应收股利，贷：投资收益”只有是取得投资后宣告发放的，才这样做。
【提问内容】接上问,那如果要剔除的话应该也是减150*10%的,为什么又只减了60的那部分?那剩余的15-6的那个9就没了?
【回复内容】您的问题答复如下：
前三个月的净利润是投资前实现的，投资方不确认相应份额，也不影响长期股权投资的初始成本，因此是不用考虑的。
【提问内容】接上面
（1）甲公司2014年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；
我指的是这问,为什么不是减150*10%
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，就是这个150的前三个月净利润，投资方并没有出钱购买这部分净利润，因此这个净利润与长期股权投资的初始投资成本的确定是没有关系的。
【提问内容】那为什么只减了60×10%,而不是减150*10%
【回复内容】您的问题答复如下：
购买前被投资方总共宣告分红为60万元，所以按照10%的持股比例，就应该确认60*10%的应收股利。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】那剩余的还没宣告的部分呢?不用减了?
【回复内容】您的问题答复如下：
是不用考虑的，只有被投资单位宣告分红，被投资单位才能进行处理。