课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200010700000119
2014-11-03 21:27:21 来源：
典型案例7【多项选择题】甲公司2014年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为560万元，相关税费3万元。年初乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司全年实现净利润600万元，1－3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产的暂时贬值而冲减“资本公积”300万元。
2015年4月1日，甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1 500万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2015年末长期股权投资的账面余额为2 395万元
B.2014年末长期股权投资的账面余额为557万元
C.2015年4月1日原10%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为592万元
D.2015年4月1日追加投资的初始投资成本为1 755万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）甲公司2014年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；
（2）2015年4月1日将2014年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯调整初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
a.初始投资成本为557万元；
b.投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000+150－60＝3 090（万元）；
c.投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2014年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%=45（万元）；
③被投资方2014年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×10%＝30（万元）；
④被投资方2015年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－30+20＝592（万元）；
（3）2015年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500+1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2015年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 440万元［＝3 000+600－60－300+200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 032万元（＝3 440×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2015年末长期股权投资的账面余额＝592+1 755+（700－200）×40%－480×40%+100×40%＝2 395（万元）。
【提问内容】你好，能列一下完整分录吗，谢谢！！
【回复内容】您的问题答复如下：
您参考下面分录理解：
1、14年
借：长期股权投资 -乙公司 557
应收股利 6
贷：银行存款563
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
2、15年
借：长期股权投资 1755
贷：主营业务收入 1500
应交税费-应交增值税（销项） 255
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
借：营业税金及附加 75
贷：应交税费-应交消费税 75
追溯调整：
借：长期股权投资 65
贷：盈余公积 （600-150）*10%*10% 4.5
未分配利润 40.5
投资收益 200*10% 20
借：资本公积-其他资本公积 30
贷：长期股权投资 30（300*10%）
借：应收股利 480*0.4 192
贷：长期股权投资 192
借：银行存款 192
贷：应收股利 192
借： 长期股权投资-损益调整200
贷：投资收益 200
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，为何成本法转权益法，追溯后长期股权投资的账面余额为何不需要考虑分红？是因为分红是购入前所得吗？但权益法也应该考虑吧？
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－30+20＝592（万元）；
【回复内容】您的问题答复如下：
如果两次投资之间被投资单位有宣告分红，那么计算追溯后长期股权投资的账面余额时应考虑分红。本题宣告分红是在第一次投资之前，不是两次投资之间，所以不考虑。
2015年4月1日，甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1 500万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。12月31日因乙公司持有的可供出售金融资产发生增值而追加“资本公积”100万元。则如下相关指标计算中，正确的有（ ）。
A.2015年末长期股权投资的账面余额为2 395万元
B.2014年末长期股权投资的账面余额为557万元
C.2015年4月1日原10%的长期股权投资由成本法转权益法后的账面余额为592万元
D.2015年4月1日追加投资的初始投资成本为1 755万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）甲公司2014年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；
（2）2015年4月1日将2014年成本法核算指标追溯为权益法：
①追溯调整初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
a.初始投资成本为557万元；
b.投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3 000+150－60＝3 090（万元）；
c.投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3 090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。
②被投资方2014年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%=45（万元）；
③被投资方2014年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×10%＝30（万元）；
④被投资方2015年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－30+20＝592（万元）；
（3）2015年4月1日第二次投资时初始投资成本＝1 500+1 500×17%＝1 755（万元）；
（4）2015年4月1日被投资方公允可辨认净资产额为3 440万元［＝3 000+600－60－300+200］，属于投资方第二次拥有的份额为1 032万元（＝3 440×30%），低于初始投资成本1 755万元，不作调整处理。
（5）2015年末长期股权投资的账面余额＝592+1 755+（700－200）×40%－480×40%+100×40%＝2 395（万元）。
【提问内容】你好，能列一下完整分录吗，谢谢！！
【回复内容】您的问题答复如下：
您参考下面分录理解：
1、14年
借：长期股权投资 -乙公司 557
应收股利 6
贷：银行存款563
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
2、15年
借：长期股权投资 1755
贷：主营业务收入 1500
应交税费-应交增值税（销项） 255
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
借：营业税金及附加 75
贷：应交税费-应交消费税 75
追溯调整：
借：长期股权投资 65
贷：盈余公积 （600-150）*10%*10% 4.5
未分配利润 40.5
投资收益 200*10% 20
借：资本公积-其他资本公积 30
贷：长期股权投资 30（300*10%）
借：应收股利 480*0.4 192
贷：长期股权投资 192
借：银行存款 192
贷：应收股利 192
借： 长期股权投资-损益调整200
贷：投资收益 200
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，为何成本法转权益法，追溯后长期股权投资的账面余额为何不需要考虑分红？是因为分红是购入前所得吗？但权益法也应该考虑吧？
⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－30+20＝592（万元）；
【回复内容】您的问题答复如下：
如果两次投资之间被投资单位有宣告分红，那么计算追溯后长期股权投资的账面余额时应考虑分红。本题宣告分红是在第一次投资之前，不是两次投资之间，所以不考虑。