课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200200000105

【例题·计算分析题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2012年和2013年有以下内部业务：
　　（1）2012年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件6万元。甲公司A商品每件成本为4万元。2012年乙公司对外销售A商品400件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可变现净值为5万元。
　　借：营业收入　　　　3 000（500×6）
　　　　贷：营业成本　　　　 　　3 000
　　借：营业成本　 　200
　　　　贷：存货　 　　200[（6－4）×100]
　　借：存货——存货跌价准备　　100
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　100
　　【分析：集团公司角度：成本100×4＝400；可变现净值为100×5＝500；不需要计提】
　　【分析：购进企业角度：成本100×6＝600；可变现净值为100×5＝500；计提减值100】
　　借：递延所得税资产　　　　　25
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　25
　　方法一：（200－100）×25%＝25
　　方法二： 见表

2012年	个别报表	合并报表	确认递延所得税资产
存货账面余额	100×6＝600（计税基础）	100×4＝400	－－
存货跌价准备	100×（6－5）＝100	0	－－
存货账面价值	500	400－0＝400	－－
递延所得税资产	100×25%＝25	（计税基础600－账面价值400）×25%＝50	50－25＝25

【提问内容】

 想问下老师  这个地方对于购买企业而言减值准备就存在了一个递延所得税资产的确认，为什么不把购买企业确认的递延先反分录冲回  然后再根据存货余额贷-借确认一个递延资产？

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【回复内容】您的问题答复如下：
不需要的，递延所得税如果有期初余额的话，当期在计算出来递延所得税的期末余额以后，只需要在期末余额的基础上减去期初余额，计算出来当期的发生额，再按照当期的发生额来确认递延所得税就可以了。

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