课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900050700000104
2014-11-03 21:26:46 来源：
【解析二】2010年初M公司因持股比例上升对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2009年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：
追溯一：初始投资的追溯
【提问内容】第二个表格中的追溯分录为什么不贷：以前年度损益调整10？
【回复内容】您的问题答复如下：
增资减资由成本法转权益法，这个追溯调整是由于持股比例变化，对新的事项选用新的处理方法。而并不是由于以前的处理有误，所以不通过以前年度损益调整科目核算，按照影响的期间，直接调整留存收益，如果是当期的，直接调整损益类科目即可。祝您学习愉快！
【提问内容】什么情况下贷：以前年度损益调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。
【提问内容】1
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，会计政策变更是直接调整留存收益。
祝您学习愉快！
【提问内容】3.追溯调整法的处理步骤
【基础知识题】甲公司2011年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3 000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。2012年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2013年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2013年初大楼的公允价值为3 100万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。
[讲义编号NODE00755900180100000110：针对本讲义提问]
[讲义编号NODE00755900180100000111：针对本讲义提问]
[讲义编号NODE00755900180100000112：针对本讲义提问]
『正确答案』
①解析过程及会计分录：
1.以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价值变动收益100万元； 借：投资性房地产——成本 3 000
——公允价值变动 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3 000
以前年度损益调整——其他业务成本 100
——公允价值变动损益 100
2.以前年度税前利润少算200万元，但不存在少交所得税的情况；
[讲义编号NODE00755900180100000113：针对本讲义提问]
[讲义编号NODE00755900180100000114：针对本讲义提问]
3.以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元； 借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税负债 50
4.以前年度少算净利润150万元； 借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
上述三笔分录合并后：
借：投资性房地产 3 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3 000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
5.以前年度少提盈余公积15万元； 借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
6.以前年度的未分配利润少算135万元。
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是老师为了便于讲解而用到的，在考试时是不能用的，直接写：
借：投资性房地产 3 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3 000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
加油。
追溯一：初始投资的追溯
| 成本法 | 追溯分录 | 权益法 |
| 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 |
无需追溯 | 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 占N公司可辨认净资产公允价值200万元，形成商誉100万元，无需账务处理。 |
| 成本法 | 追溯分录 | 权益法 |
| 假设N公司2009年初可辨认净资产公允价值为3100万元，则相关解析如下： | ||
| 借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 |
借：长期股权投资 10 贷：盈余公积 1 利润分配 ――未分配利润 9 |
借：长期股权投资 300 贷：银行存款 300 占N公司可辨认净资产公允价值310万元，形成贷差10万元，分录如下： 借：长期股权投资 10 贷：营业外收入 10 |
【回复内容】您的问题答复如下：
增资减资由成本法转权益法，这个追溯调整是由于持股比例变化，对新的事项选用新的处理方法。而并不是由于以前的处理有误，所以不通过以前年度损益调整科目核算，按照影响的期间，直接调整留存收益，如果是当期的，直接调整损益类科目即可。祝您学习愉快！
【提问内容】什么情况下贷：以前年度损益调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。
应用范围
以前年度损益调整的应用范围：
根据《企业会计准则——应用指南》附录的规定，本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。
会计处理
以前年度损益调整的会计处理：
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
(一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
(二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
(三)经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。
【提问内容】1
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，会计政策变更是直接调整留存收益。
祝您学习愉快！
【提问内容】3.追溯调整法的处理步骤
【基础知识题】甲公司2011年12月15日购入一栋商务楼，初始入账成本3 000万元，预计使用寿命30年，假定无残值。2012年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2013年1月1日，由于房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2013年初大楼的公允价值为3 100万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%。
[讲义编号NODE00755900180100000110：针对本讲义提问]
[讲义编号NODE00755900180100000111：针对本讲义提问]
[讲义编号NODE00755900180100000112：针对本讲义提问]
『正确答案』
①解析过程及会计分录：
1.以前年度多计其他业务成本100万元，少算公允价值变动收益100万元； 借：投资性房地产——成本 3 000
——公允价值变动 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3 000
以前年度损益调整——其他业务成本 100
——公允价值变动损益 100
2.以前年度税前利润少算200万元，但不存在少交所得税的情况；
[讲义编号NODE00755900180100000113：针对本讲义提问]
[讲义编号NODE00755900180100000114：针对本讲义提问]
3.以前年度少算应纳税暂时性差异200万元，相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各50万元； 借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税负债 50
4.以前年度少算净利润150万元； 借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
上述三笔分录合并后：
借：投资性房地产 3 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3 000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
5.以前年度少提盈余公积15万元； 借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
6.以前年度的未分配利润少算135万元。
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是老师为了便于讲解而用到的，在考试时是不能用的，直接写：
借：投资性房地产 3 100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3 000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
加油。