债务重组的预计负债
2014-11-03 21:25:11 来源：
（2）2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：略（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
属于非货币性资产交换。
补价所占比例小于25%[或：200/（1 000＋400）＝14.29%]
（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
甲公司换出非专利技术应确认的损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）
甲公司非货币性资产交换的分录：
借：长期股权投资 1 200
累计摊销 200
无形资产减值准备 100
银行存款 200
贷：无形资产 1 200
应交税费——应交营业税 50
营业外收入 50
可供出售金融资产——成本 350
——公允价值变动 50
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
借：资产减值损失 280
贷：坏账准备 280
（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
甲公司重组后应收账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
甲公司重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）
借：应收账款——债务重组 1 940
坏账准备 280
营业外支出——债务重组损失 120
贷：应收账款 2 340
（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
乙公司重组后应付账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
乙公司重组收益＝2 340－1 940－100＝300（万元）
借：应付账款 2 340
贷：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
营业外收入——债务重组收益 300
（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
甲公司：
借：银行存款 2 040
贷：应收账款——债务重组 1 940
营业外支出 100
乙公司：
借：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
贷：银行存款 2 040 【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，题目说“2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务”，所以是预计负债实际发生了，所以预计负债确认部分也是要偿还的，所以对应的是贷记银行存款。
（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：略（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
属于非货币性资产交换。
补价所占比例小于25%[或：200/（1 000＋400）＝14.29%]
（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
甲公司换出非专利技术应确认的损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）
甲公司非货币性资产交换的分录：
借：长期股权投资 1 200
累计摊销 200
无形资产减值准备 100
银行存款 200
贷：无形资产 1 200
应交税费——应交营业税 50
营业外收入 50
可供出售金融资产——成本 350
——公允价值变动 50
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
借：资产减值损失 280
贷：坏账准备 280
（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
甲公司重组后应收账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
甲公司重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）
借：应收账款——债务重组 1 940
坏账准备 280
营业外支出——债务重组损失 120
贷：应收账款 2 340
（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
乙公司重组后应付账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
乙公司重组收益＝2 340－1 940－100＝300（万元）
借：应付账款 2 340
贷：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
营业外收入——债务重组收益 300
（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
甲公司：
借：银行存款 2 040
贷：应收账款——债务重组 1 940
营业外支出 100
乙公司：
借：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
贷：银行存款 2 040 【提问内容】
乙公司：
借：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
贷：银行存款 2 040
老师，这里预计负债没有发生，怎么没有将预计负债的金额转入营业外收入可么呀？而是计入了银行存款科目呀？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，题目说“2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务”，所以是预计负债实际发生了，所以预计负债确认部分也是要偿还的，所以对应的是贷记银行存款。