乙公司不是子公司，怎么会有合并报表抵消
2014-11-03 21:24:51 来源：
黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。
资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元；
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本1 600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本900万元
③抵销管理费用10万元；
④抵销固定资产折旧10万元；
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)：如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
【回复内容】您的问题答复如下：
不是子公司，不纳入合并报表，但是与联营企业之间的内部交易存在未实现损益的，在投资单位的合并报表中也是需要编制抵消分录的：
【提问内容】联营企业的内部交易损益，顺流逆流都抵销吗？还是只抵销逆流？抵销时是按投资比例来算吧？母子公司之间的抵销就是针对未实现部份全额抵销吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
联营企业的内部交易损益是都抵消的；抵消时是按照比例抵消的，母子公司之间的抵消是按照未实现部分全额抵消的。
资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元；
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本1 600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本900万元
③抵销管理费用10万元；
④抵销固定资产折旧10万元；
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)：如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(两种处理思路应该都不会扣分的。)
方法一：
(1)①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
正确处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本2 000万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤抵销递延所得税资产5万元。
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
正确处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本800万元
③抵销管理费用5万元；
④抵销固定资产折旧5万元；
⑤确认递延所得税资产23.75万元。
(4)①处理不正确，②处理正确。
正确处理为：
①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。
②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
方法二：(1)①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
正确处理为：
借：营业收入900
贷：营业成本800
固定资产——原价100
借：固定资产——累计折旧5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产23.75
贷：所得税费用23.75
(4)①处理不正确，②处理正确
正确处理为：①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。分录为：
借：长期股权投资168
贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%
【提问内容】乙公司不是子公司，怎么会有合并报表抵消12？方法一：
(1)①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
正确处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本2 000万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤抵销递延所得税资产5万元。
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
正确处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本800万元
③抵销管理费用5万元；
④抵销固定资产折旧5万元；
⑤确认递延所得税资产23.75万元。
(4)①处理不正确，②处理正确。
正确处理为：
①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。
②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
方法二：(1)①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1 000-200×60%-95)×80%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
正确处理为：
借：营业收入900
贷：营业成本800
固定资产——原价100
借：固定资产——累计折旧5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产23.75
贷：所得税费用23.75
(4)①处理不正确，②处理正确
正确处理为：①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。分录为：
借：长期股权投资168
贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%
【回复内容】您的问题答复如下：
不是子公司，不纳入合并报表，但是与联营企业之间的内部交易存在未实现损益的，在投资单位的合并报表中也是需要编制抵消分录的：
逆流交易：
在个别报表中，将企业与联营企业看做了一个整体，所以对于内部交易损益，是调减了被投资单位的净利润的，进而也就调减了确认的“长期股权投资——损益调整”，现在站在合并报表的角度，联营企业不属于合并报表这个集团，所以与其交易的损益就是实现了的，所以对于个别报表中调减的金额要再调回来；另外逆流交易，期末存货是存在投资企业的，所以要同时抵消存货中多确认的金额。故抵消分录是：
借：长期股权投资
贷：存货
顺流交易抵消分录是：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
【提问内容】联营企业的内部交易损益，顺流逆流都抵销吗？还是只抵销逆流？抵销时是按投资比例来算吧？母子公司之间的抵销就是针对未实现部份全额抵销吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
联营企业的内部交易损益是都抵消的；抵消时是按照比例抵消的，母子公司之间的抵消是按照未实现部分全额抵消的。