发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊
2014-11-03 22:37:50 来源：
关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（ ）。
A.发行可转换公司债券的发行费用，应计入或冲减“应付债券——利息调整”科目的金额
B.负债成分的公允价值是指合同规定的现金流量的现值
C.负债成份在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同
D.债券转为股份时，应将对应的负债部分转销，权益部分不需要处理
【回复内容】您的问题答复如下：
您可以结合下面这道题理解一下。这个一般了解即可：
【例题2】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于20×9年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×9年1月1日起至2×11年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×9年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×9年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×9年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×10年1月1日，甲公司支付20×9年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）2×10年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。（6%的复利现值系数分别为：一年0.9434、两年0.89、三年0.8396）
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×9年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×9年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2×10年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×10年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2×10年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
『正确答案』
（1）负债成份的公允价值＝200 000×1.5%×0.9434＋200 000×2%×0.89＋200 000×2.5%×0.8396＋200 000×0.8396＝178 508.2（万元）
权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
＝200 000－178 508.2＝21 491.8（万元）
（2）负债成份应分摊的发行费用＝3 200×178 508.2/200 000＝2 856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝3 200×21 491.8/200 000＝343.87（万元）
（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：
借：银行存款 196 800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
资本公积——其他资本公积 21 147.93
（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：
200 000－24 347.93＝200 000×1.5%×（P/F,r,1）＋200 000×2%×（P/F,r,2）＋200 000×2.5%×（P/F,r,3）＋200 000×（P/F,r,3）
通过插值法计算得出，实际利率r＝6.59%
20×9年12月31日的摊余成本＝200 000－24 347.93＋8 575.47＝184 227.54（万元），应确认的20×9年度资本化的利息费用＝（200 000－24 347.93）×6.59%＝11 575.47（万元）。
甲公司确认及20×9支付年度利息费用的会计分录为：
借：在建工程 11 575.47
贷：应付利息 3 000（200000×1.5%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 575.47
借：应付利息 3 000
贷：银行存款 3 000
（5）负债成份2×10年初的摊余成本＝200 000－24 347.93＋8 575.47＝184 227.54（万元），应确认的利息费用＝184 227.54×6.59%÷2＝6 070.30（万元）。
甲公司确认2×10年上半年利息费用的会计分录为：
借：财务费用 6 070.30
贷：应付利息 2 000（200000×2%/2）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30
（6）转股数＝200 000÷10＝20000（万股）
甲公司2×10年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
资本公积——其他资本公积 21 147.93
应付利息 2 000
贷：股本 20 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16
资本公积――股本溢价 191 445.77
发行费用分摊后，负债成成份的摊余成本（175652.07）与按照市场利率6%计算的未来现金流量的现值（178 508.2）就不一致了，证明实际利率与市场利率不一致，所以要根据现在的摊余成本与未来现金流量重新计算实际利率，这里采用的计算方法是插值法。
【提问内容】请举例说明，
债券持有人将债券转为股份的，要按转股比例分别转销负债成分和权益成分。
【回复内容】您的问题答复如下：
某公司于2012年1月1日按每份面值1 000元发行期限为2年、票面年利率为7％的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9％，假定不考虑其他因素。2012年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ）万元。[(P/A，9％，2)＝1.7591，(P/F，9％，2)＝0.8417]
A.0
B.1 054.89
C.3 000
D.28 945.11
【正确答案】B
【答案解析】(1)该可转换公司债券的负债成份公允价值＝1 000×30×7％×1.7591＋1 000×30×0.8417＝28 945.11(万元)；
(2)该可转换公司债券的权益成份公允价值＝1 000×30－28 945.11＝1 054.89(万元)。
【提问内容】在教材第几页？
【回复内容】您的问题答复如下：
在教材184页，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】一般债券的发行费怎么处理
【回复内容】
【提问内容】在做会计分录时候，负债和权益成分的金额是实际分摊完即扣除了发行费用后的金额吗？不需要单独做一个分摊的分录？直接做分摊完后的金额的会计分录吗?相应的在后期计算摊余成本和计算利息时也是用扣除发行费用后的负债成分为基数进行计算的吗？在做这类题目的时候，尤其是主观题基本上都是说不考虑发行费用，也就没有分摊，直接用计算出来的负债成分进行的摊余成本和利息的计算？
【回复内容】您的问题答复如下：
在做会计分录时候，负债和权益成分的金额是实际分摊完即扣除了发行费用后的金额吗？不需要单独做一个分摊的分录？直接做分摊完后的金额的会计分录吗?
【回复】是的，通常是不单独做发行费用的处理的，而是与发行价格合并在一起确认的。
相应的在后期计算摊余成本和计算利息时也是用扣除发行费用后的负债成分为基数进行计算的吗？
【回复】是的，理解正确。
在做这类题目的时候，尤其是主观题基本上都是说不考虑发行费用，也就没有分摊，直接用计算出来的负债成分进行的摊余成本和利息的计算？
【回复】是的，因为此时不涉及发行费用，如果涉及，则是要以分摊发行费用后的金额确认的。
【提问内容】老师，请问会考可转债后面债务成分和分摊和转换吗，会考这么深入吗，还是只要求会在权益成分和负债成分分摊就行了，后面计算摊余成本和转换觉得好深入。
【回复内容】您的问题答复如下：
是有可能会涉及的，建议要掌握一些。
A.发行可转换公司债券的发行费用，应计入或冲减“应付债券——利息调整”科目的金额
B.负债成分的公允价值是指合同规定的现金流量的现值
C.负债成份在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同
D.债券转为股份时，应将对应的负债部分转销，权益部分不需要处理
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项D，债券持有人将债券转为股份的，要按转股比例分别转销负债成分和权益成分。
【提问内容】请举例说明，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
您可以结合下面这道题理解一下。这个一般了解即可：
【例题2】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于20×9年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×9年1月1日起至2×11年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×9年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×9年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×9年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×10年1月1日，甲公司支付20×9年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）2×10年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。（6%的复利现值系数分别为：一年0.9434、两年0.89、三年0.8396）
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×9年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×9年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2×10年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×10年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2×10年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
『正确答案』
（1）负债成份的公允价值＝200 000×1.5%×0.9434＋200 000×2%×0.89＋200 000×2.5%×0.8396＋200 000×0.8396＝178 508.2（万元）
权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
＝200 000－178 508.2＝21 491.8（万元）
（2）负债成份应分摊的发行费用＝3 200×178 508.2/200 000＝2 856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝3 200×21 491.8/200 000＝343.87（万元）
（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：
借：银行存款 196 800
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
资本公积——其他资本公积 21 147.93
（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：
200 000－24 347.93＝200 000×1.5%×（P/F,r,1）＋200 000×2%×（P/F,r,2）＋200 000×2.5%×（P/F,r,3）＋200 000×（P/F,r,3）
通过插值法计算得出，实际利率r＝6.59%
20×9年12月31日的摊余成本＝200 000－24 347.93＋8 575.47＝184 227.54（万元），应确认的20×9年度资本化的利息费用＝（200 000－24 347.93）×6.59%＝11 575.47（万元）。
甲公司确认及20×9支付年度利息费用的会计分录为：
借：在建工程 11 575.47
贷：应付利息 3 000（200000×1.5%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 575.47
借：应付利息 3 000
贷：银行存款 3 000
（5）负债成份2×10年初的摊余成本＝200 000－24 347.93＋8 575.47＝184 227.54（万元），应确认的利息费用＝184 227.54×6.59%÷2＝6 070.30（万元）。
甲公司确认2×10年上半年利息费用的会计分录为：
借：财务费用 6 070.30
贷：应付利息 2 000（200000×2%/2）
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30
（6）转股数＝200 000÷10＝20000（万股）
甲公司2×10年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
资本公积——其他资本公积 21 147.93
应付利息 2 000
贷：股本 20 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16
资本公积――股本溢价 191 445.77
发行费用分摊后，负债成成份的摊余成本（175652.07）与按照市场利率6%计算的未来现金流量的现值（178 508.2）就不一致了，证明实际利率与市场利率不一致，所以要根据现在的摊余成本与未来现金流量重新计算实际利率，这里采用的计算方法是插值法。
【提问内容】请举例说明，
债券持有人将债券转为股份的，要按转股比例分别转销负债成分和权益成分。
【回复内容】您的问题答复如下：
某公司于2012年1月1日按每份面值1 000元发行期限为2年、票面年利率为7％的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9％，假定不考虑其他因素。2012年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ）万元。[(P/A，9％，2)＝1.7591，(P/F，9％，2)＝0.8417]
A.0
B.1 054.89
C.3 000
D.28 945.11
【正确答案】B
【答案解析】(1)该可转换公司债券的负债成份公允价值＝1 000×30×7％×1.7591＋1 000×30×0.8417＝28 945.11(万元)；
(2)该可转换公司债券的权益成份公允价值＝1 000×30－28 945.11＝1 054.89(万元)。
【提问内容】在教材第几页？
【回复内容】您的问题答复如下：
在教材184页，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】一般债券的发行费怎么处理
【回复内容】
您的问题答复如下：
发行公司债券的发行费用，会计上是增加折价或者减少溢价：
借：银行存款（发行价格－发行费用的净额）
贷：应付债券——面值
——利息调整（差额）
祝您学习愉快！
【提问内容】在做会计分录时候，负债和权益成分的金额是实际分摊完即扣除了发行费用后的金额吗？不需要单独做一个分摊的分录？直接做分摊完后的金额的会计分录吗?相应的在后期计算摊余成本和计算利息时也是用扣除发行费用后的负债成分为基数进行计算的吗？在做这类题目的时候，尤其是主观题基本上都是说不考虑发行费用，也就没有分摊，直接用计算出来的负债成分进行的摊余成本和利息的计算？
【回复内容】您的问题答复如下：
在做会计分录时候，负债和权益成分的金额是实际分摊完即扣除了发行费用后的金额吗？不需要单独做一个分摊的分录？直接做分摊完后的金额的会计分录吗?
【回复】是的，通常是不单独做发行费用的处理的，而是与发行价格合并在一起确认的。
相应的在后期计算摊余成本和计算利息时也是用扣除发行费用后的负债成分为基数进行计算的吗？
【回复】是的，理解正确。
在做这类题目的时候，尤其是主观题基本上都是说不考虑发行费用，也就没有分摊，直接用计算出来的负债成分进行的摊余成本和利息的计算？
【回复】是的，因为此时不涉及发行费用，如果涉及，则是要以分摊发行费用后的金额确认的。
【提问内容】老师，请问会考可转债后面债务成分和分摊和转换吗，会考这么深入吗，还是只要求会在权益成分和负债成分分摊就行了，后面计算摊余成本和转换觉得好深入。
【回复内容】您的问题答复如下：
是有可能会涉及的，建议要掌握一些。