课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900180100000111
2014-11-03 22:37:37 来源：
【提问内容】老师您好，考试时允许模式不用写，只需写上借：投资性房地产-成本面目3000，贷：投资性房地产3000这个追溯分录即可是吧
【回复内容】您的问题答复如下：
您的意思是不写箭头列示的过程，只写追溯调整分录是吗？可以这样做。
【提问内容】甲公司2011年9月购买一个固定资产（房地产）3000元，折旧年限10年，无残值。2012年1月1日开始出租，买年末出取租金400元，折旧按原折旧计提，2013年1月1日公允价值3200。2013年按公允价值计量。
老师：
2011年时，
借：固定资产3000
贷：银行存款3000
借：管理费用75
贷：折旧75
2012年
借：投资性房地产3000
固定资产折旧75
贷：固定资产3000
投资性房地产折旧75
借：银行存款400
贷：其他业务收入400
借：其他业务成本300
贷：投资性房地产折旧300
2013年改为公允价值计量。把2012年的账翻新成公允价值计量，其他翻新都会就是翻新第一步时怎么翻新。
旧政策：
借：投资性房地产3000
固定资产折旧75
贷：固定资产3000
投资性房地产折旧75
新政策怎么做：
麻烦老师给写出新政策怎么做。然后我再找差距。
【回复内容】您的问题答复如下：
新政策是按照公允价值计入投资性房地产，
借：投资性房地产——成本3000
贷：银行存款3000
然后确认公允价值变动损益
借：投资性房地产——公允价值变动100
贷：公允价值变动损益
【提问内容】甲公司2011年9月一个房地产达到预定可使用状态,价值3000,折旧年限10年,无残值,2011年12月31签出租合同,2012年1月1日开始出租,成本法.出租3年,2013年1月1日公允价值为3200,2013年用公允价值计量.
老师:
麻烦给写出新政策的分录:
2012年1月1日
旧政策:(成本) 新政策:(公允)
借:投资房3000 (
累计折旧75
贷:固定资产3000
投资房累计折旧75 )
2012年末
旧政策(成本) 新政策(公允)
借:银行存款400 借:银行存款400
贷:其他业务收入400 贷:其他业务收入400
2012年末
旧政策(成本) 新政策(公允)
借:其他业务成本300 无分录
贷:投资性房地累计折旧300
2012年末
旧政策(成本) 新政策(公允)
无分录 借:投资性房地产-公允( )
贷:公允价值变动损益( )
老师帮忙写出新政策后,我来做调整分录.
【回复内容】您的问题答复如下：
不需要您这样来做。您这里做的是固定资产转为投资性房地产的处理就可以了，因为是非投资性房地产转为成本模式下计量的投资性房地产，所以直接对应结转就可以了，将固定资产的金额转入投资性房地产，累计折旧转为投资性房地产累计折旧，固定资产减值准备转入投资性房地产减值准备。
借：投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
接下来后面是成本模式转为公允价值模式的处理，做下面的处理就可以了
借：投资性房地产-成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
未分配利润
盈余公积
将成本模式下投资性房地产的账面价值结转掉，同时按照转换日的公允价值借记投资性房地产-成本，公允价值和账面价值的差额调整留存收益，考虑所得税的话考虑递延所得税的处理
【提问内容】同时按照转换日的公允价值借记投资性房地产-成本，公允价值和账面价值的差额调整留存收益
老师：只能到2012年年底知道公允价值，2012年1月-12月还是按照成本法做法做对吗？到年底把成本模式的账面价值结转掉，把公允价值与账面价值的差额调整留存收益对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、是的
2、是的
学习愉快!
【提问内容】甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他税费。有关业务如下：
（1）2010年6月10日，甲公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2010年9月30日达到预定可使用状态。甲公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2010年12月31日，甲公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2011年末收取，租赁期开始日为2010年12月31日。甲公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2012年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2012年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2012年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2013年12月31日，租赁期满，甲公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
要求：
（1）编制甲公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2010年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2011年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2012年1月1日甲公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2012年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2013年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录。
【正确答案】（1）编制甲公司办公楼改扩建的相关会计分录；
借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400（2000+400）
贷：在建工程 2 400
（2）编制2010年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录；
借：管理费用 30（2400/20×3/12）
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30（2 400/20×3/12）
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30
（3）编制2011年12月31日甲公司该项房地产的有关会计分录；
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
（4）编制2012年1月1日甲公司该项房地产的有关会计分录；
借：投资性房地产——成本 2 400
投资性房地产累计折旧 150(30+120)
贷：投资性房地产 2 400
投资性房地产——公允价值变动 50
递延所得税负债 25[（150－50）×25％]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
老师：按您的意思为什么（4）是借：投资性房地产——成本 2 400，贷：投资性房地产——公允价值变动 50 应该直接写投资性房地产——成本 2 350
老师：对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以直接写投资性房地产——成本 2 350，也是正确的。
【提问内容】老师：
这道题如果是2011年6月购入的
2012年按成本模式出租的账：
借：投资性房地产3000
累计折旧50
贷：固定资产3000
投资性房地产累计折旧50
2012年按公允价值模式出租的账怎么做？
【回复内容】您的问题答复如下：
借：投资性房地产-成本（转换日的公允价值）
累计折旧
公允价值变动损益（转换日的公允价值小于账面价值的差额）
贷：固定资产（账面余额）
资本公积-其他资本公积（转换日的公允价值大于账面价值的差额）
【提问内容】老师：这道题2012年初不知道公允价值，是2013年初知道公允价值，把2012按成本模式的账，按一开始就用公允模式做账，2012年初怎么转换？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是有12年1月1日的公允价值是2350万元的，您看一下，都是会告诉转换日的该投资性房地产的公允价值的。然后根据转换处理做就可以的。
【提问内容】老师：投资性房地产从成本模式转为公允模式，流程不是新旧政策对比找差距的程序？也就是说政策变更用追溯调整法,但这个方法,有的用新旧政策对比找差距,有的不用新旧政策对比找差距,对吗?
像投资性房地产从成本模式转为公允模式
直接用公允价值与成本模式的账面价值的差调整留存收益.
【回复内容】您的问题答复如下：
您的理解是不全面的，对于投资性房地产计量模式的变更，是属于会计政策变更的，是要调整留存收益的，若是题中让考虑所得税的话就是要比较税法和会计的差异确认递延所得税，若是不考虑的话就是直接按照公允价值与账面价值的差额调整留存收益的。