非同一控制也对初始成本进行调整对吗
2014-11-03 22:36:42 来源：
【例题· 计算分析题】A公司于2010年～2014年有关投资业务如下：
（1）A公司于2010年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——成本 7 900（1 000×5.56＋2 340）
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 560
其他业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：长期股权投资——成本 100（40 000×20%－7 900）
贷：营业外收入 100
结转材料成本分录略。
（2）2010年B公司向A公司销售商品2 000件,每件成本 2万元,每件售价为3万元, A公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。2010年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 200（6 000×20%）
贷：投资收益 1 200
【提问内容】非同一控制也对初始成本进行调整对吗（1）A公司于2010年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——成本 7 900（1 000×5.56＋2 340）
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 560
其他业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：长期股权投资——成本 100（40 000×20%－7 900）
贷：营业外收入 100
结转材料成本分录略。
（2）2010年B公司向A公司销售商品2 000件,每件成本 2万元,每件售价为3万元, A公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。2010年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 200（6 000×20%）
贷：投资收益 1 200
【回复内容】您的问题答复如下：
如果是非同一控制下的企业合并，母公司购入时应按付出对价的公允价值为基础确定长期股权投资初始投资成本，后续计量采用成本法，其入账价值就是初始投资成本，所以母公司个别会计报表不需要比较初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不用考虑初始投资成本的调整。