长期股权投资
2014-11-03 22:36:39 来源：
A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务如下：
（1）2×10年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
（2）2×10年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2×10年末，B公司将该批商品的30％出售给外部第三方。
（3）2×10年B公司实现净利润440万元。
（4）2×11年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2×11年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。
（5）2×11年B公司发生亏损200万元。
（6）截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。
（7）2×12年B公司实现净利润250万元。
要求：
编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【回复内容】您的问题答复如下：
理解有误，这里权益法核算下，不论是顺流还是逆流交易，只要存在未实现内部交易收益，在交易当期都是要调减净利润的，而在后续期间出售实现了损益的，也都是要加回来调增净利润的。
截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。说明2×10年的未实现内部销售利润（600－400）×70％及2×11年的未实现内部销售利润（800-500）均在2×12年得以实现，所以在调整2×12年净利润时均应加回。即＋（600－400）×70％＋（800－500）。
本题属于顺流交易，因此
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）
贷：投资收益 207
【提问内容】谢谢您。您说的这些我知道。就是我想：本年的确认投资收益，往年的已经结过账了，怎么还确认投资收益？我想往年的应该调增盈余公积和未分配利润。
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里并不是往年的，往年确认的是未实现的内部损益，而这是今年实现的内部损益，所以属于当期的，要通过投资收益核算，而不是留存收益。
祝您学习愉快！
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。
祝您学习愉快！
（1）2×10年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
（2）2×10年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2×10年末，B公司将该批商品的30％出售给外部第三方。
（3）2×10年B公司实现净利润440万元。
（4）2×11年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2×11年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。
（5）2×11年B公司发生亏损200万元。
（6）截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。
（7）2×12年B公司实现净利润250万元。
要求：
编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【正确答案】（1）2×10年1月1日：
借：长期股权投资——B公司——成本 1 500
贷：银行存款 1 200
营业外收入 300
（2）2×10年12月31日：
调整后B公司2×10年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％）
贷：投资收益 90
（3）2×11年12月31日：
调整后B公司2×11年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元）
借：投资收益 150（500×30％）
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150
（4）2×12年12月31日：
调整后B公司2×12年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）
贷：投资收益 207
【提问内容】借：长期股权投资——B公司——成本 1 500
贷：银行存款 1 200
营业外收入 300
（2）2×10年12月31日：
调整后B公司2×10年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％）
贷：投资收益 90
（3）2×11年12月31日：
调整后B公司2×11年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元）
借：投资收益 150（500×30％）
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150
（4）2×12年12月31日：
调整后B公司2×12年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）
贷：投资收益 207
{（600－400）×70％＋（800－500）}*30%=132万元，调整的是往年的，应该是：
借：长期股权投资——损益调整132
贷：盈余公积 13.2
未分配利润 118.8
怎么也是一起确认投资收益了呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
理解有误，这里权益法核算下，不论是顺流还是逆流交易，只要存在未实现内部交易收益，在交易当期都是要调减净利润的，而在后续期间出售实现了损益的，也都是要加回来调增净利润的。
截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。说明2×10年的未实现内部销售利润（600－400）×70％及2×11年的未实现内部销售利润（800-500）均在2×12年得以实现，所以在调整2×12年净利润时均应加回。即＋（600－400）×70％＋（800－500）。
本题属于顺流交易，因此
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）
贷：投资收益 207
【提问内容】谢谢您。您说的这些我知道。就是我想：本年的确认投资收益，往年的已经结过账了，怎么还确认投资收益？我想往年的应该调增盈余公积和未分配利润。
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，这里并不是往年的，往年确认的是未实现的内部损益，而这是今年实现的内部损益，所以属于当期的，要通过投资收益核算，而不是留存收益。
祝您学习愉快！
【提问内容】
是的，由于往年有未实现的内部损益，所以在确认投资收益的时候扣除掉了，确认的投资收益并不包括未实现的内部损益，也就是内部交易带来的损益。以后，购入的商品销售给了集团外的公司，所以未实现的内部损益不存在了，所以就确认了投资收益。并不是往年确认了投资收益以后又调整的，如果往年确认了投资收益以后又调整的就应该用盈余公积和未分配利润科目了。是这样吧？谢谢您。
【回复内容】您的问题答复如下：
是的。
祝您学习愉快！