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2014-11-03 22:35:16 来源：
【提问内容】资产减值中的商誉如何进行减值，可以具体举例说明一下吗
【回复内容】您的问题答复如下：
商誉减值测试的方法：
1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
4.控股合并所形成的商誉的减值测试
因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。
您看看下面的例题：
【计算题】甲公司在2010年1月1日以3 200万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值（与账面价值相等）为3 000万元,没有负债和或有负债。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，而且乙公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在2011年末, 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2 000万元, 2010年12月31日乙公司实现净利润500万元，2011年12月31日乙公司发生净亏损800万元。没有发生内部交易。
[答疑编号3759080401]
『正确答案』
（1）计算2010年合并报表确认商誉
商誉＝3 200－3 000×80%＝800（万元）
（2）计算2010年12月31日总商誉
总商誉＝800/80%＝1 000（万元）
（3）乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值
＝3 000＋500－800＝2 700（万元）
（4）不包含商誉的资产组账面价值与可收回金额2000万元比较确认减值损失
＝2700－2000＝700（万元）
【提示】说明可辨认资产需要计提减值准备。
（5）包含商誉的资产组账面价值与可收回金额2000万元比较确认减值损失
＝（2 700＋总商誉1 000）－2 000＝1 700（万元），应先扣除商誉。
甲公司商誉应计提的减值准备
甲公司商誉应计提的减值准备＝（1 700－700）×80%＝800（万元）
（6）计算甲公司可辨认资产（假定为固定资产）应计提的减值准备
固定资产应计提的减值准备700万元
借：资产减值损失——商誉 800
——固定资产 700
贷：商誉减值准备 800
固定资产减值准备 700
祝您学习愉快！
【回复内容】您的问题答复如下：
商誉减值测试的方法：
1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
4.控股合并所形成的商誉的减值测试
因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。
您看看下面的例题：
【计算题】甲公司在2010年1月1日以3 200万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值（与账面价值相等）为3 000万元,没有负债和或有负债。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，而且乙公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在2011年末, 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2 000万元, 2010年12月31日乙公司实现净利润500万元，2011年12月31日乙公司发生净亏损800万元。没有发生内部交易。
[答疑编号3759080401]
『正确答案』
（1）计算2010年合并报表确认商誉
商誉＝3 200－3 000×80%＝800（万元）
（2）计算2010年12月31日总商誉
总商誉＝800/80%＝1 000（万元）
（3）乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值
＝3 000＋500－800＝2 700（万元）
（4）不包含商誉的资产组账面价值与可收回金额2000万元比较确认减值损失
＝2700－2000＝700（万元）
【提示】说明可辨认资产需要计提减值准备。
（5）包含商誉的资产组账面价值与可收回金额2000万元比较确认减值损失
＝（2 700＋总商誉1 000）－2 000＝1 700（万元），应先扣除商誉。
甲公司商誉应计提的减值准备
甲公司商誉应计提的减值准备＝（1 700－700）×80%＝800（万元）
（6）计算甲公司可辨认资产（假定为固定资产）应计提的减值准备
固定资产应计提的减值准备700万元
借：资产减值损失——商誉 800
——固定资产 700
贷：商誉减值准备 800
固定资产减值准备 700
祝您学习愉快！