摊余成本
2014-11-03 22:35:13 来源：
2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。
（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这么理解。
【提问内容】11
【回复内容】您的问题答复如下：
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
【提问内容】A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。
假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2011年12月31日该债券的公允价值为1000万元（减值），2012年1月6日，A公司将该债券全部出售，收到款项520万元存入银行。
要求：编制A公司从2010年1月1日至2012年1月6日上述有关业务的会计分录
正确答案：
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 1000
应收利息 50（1000×5%）
可供出售金融资产——利息调整 36.30
贷：银行存款 1086.30
（2）2010年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（3）2010年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），“可供出售金融资产——利息调整”=50-41.45=8.55（万元）。
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.45
可供出售金融资产——利息调整 8.55
可供出售金融资产摊余成本=（1000+36.30）-8.55=1027.75（万元），
公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75-1020=7.75（万元）。
借：资本公积——其他资本公积 7.75
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 7.75
（4）2011年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（5）2011年12月31日
应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），
“可供出售金融资产——利息调整”=50-41.11=8.89（万元）。
注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产——利息调整 8.89
可供出售金融资产摊余成本=1027.75-8.89=1018.86（万元），公允价值为1000万元。
（6）2012年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：资产减值损失 18.86（1018.86-1000）
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.11（倒挤）
资本公积——其他资本公积 7.75
（7）2012年1月6日
借：银行存款 520
可供出售金融资产——公允价值变动 7.75
——减值准备 11.11
投资收益 480
贷：可供出售金融资产——成本 1000
——利息调整
18.86（36.3-8.55-8.89）
知识点：可供出售金融资产, 可供出售金融资产的会计处理
请问老师，这两个题在第二年怎么计算的摊余成本方法不同呢。一个直接按公允价值，一个是按上期摊余成本做调整后计算出来的。
还有就是我现在发的这个题，在计算2012.12.31日利息收入（投资收益）时，是按公允价值1000万元，还是按1018.86万元来计算呢？？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.不是的，处理原则是一样的，摊余成本是不考虑公允价值变动的影响的，所以计算摊余成本是不能参照公允价值的。
2.按照1018.86来计算。
【提问内容】这两个题都是12.31日发生的减值啊？上面那个模拟题在12.31日就计提的减值损失。而我发的这个题却在第二年的1.5提的减值损失。所以导致计算那个时点的摊余成本不对吗？我发的这个题是不是应该在12.31日确认减值损失。那摊余成本也就是公允价值了？？
③2014年12月31日：（模拟题）
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
我发的题：
（5）2011年12月31日
应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），
“可供出售金融资产——利息调整”=50-41.11=8.89（万元）。
注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产——利息调整 8.89
可供出售金融资产摊余成本=1027.75-8.89=1018.86（万元），公允价值为1000万元。
（6）2012年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：资产减值损失 18.86（1018.86-1000）
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.11（倒挤）
资本公积——其他资本公积 7.75
【回复内容】您的问题答复如下：
减值准备都是应该在期末计提的，所以您上面发的题目，应该在2011年末计提，而不是2012年1月5日。您上面是哪的题目呢，请明确一下题目位置，以便老师核实。
【提问内容】都是朋友在群里发出来的题目。正了做了这样题。我就晕了。就上来答疑。如果他在2011年12.31日确认减值，那上用公允价值做为当期末的摊余成本吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，计提减值后就以计提减值后的账面价值作为摊余成本。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，意思是摊余成本不考虑公允价值变动，但考虑减值准备，对吗
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确
【提问内容】您的问题答复如下：
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
老师本金是指的哪一个？麻烦您举个例子）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
麻烦老师具体讲一下：末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备这个式子
【回复内容】您的问题答复如下：
+本期计提的利息-本期收回的利息和本金，这个其实就是指的计入可供出售金融资产——利息调整的金额，若是借方的利息调整，则加上，若是贷方的利息调整，则减去。
另外，摊余成本要考虑减值的因素，具体计算摊余成本时，是要减去计提的资产减值损失金额的。
【提问内容】2014年的期末摊余成本=1867.2+149.38-120=1896.58，公允价值是1600，题中为什么说摊余成本是1600呢？
2015年的期末摊余成本=1600+128-120=1608,公允价值是1700，题中为什么说摊余成本是1700呢？
照这么说，那2013年期末的摊余成本就是1950了？
麻烦老师讲解。谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
1，摊余成本要考虑减值损失，所以还要考虑当年末计提的资产减值损失296.58，即减值后摊余成本1896.58-296.58=1600。
2，摊余成本不仅要考虑计提的减值损失，还要考虑转回的减值损失。所以这里转回后的摊余成本是1608+92=1700。
3，不是的，摊余成本不考虑公允价值变动，所以不考虑这里公允价值变动产生的可供出售金融资产——公允价值变动的金额。
【提问内容】我觉得这道题应该说2014年期末的账面价值是1600更准确些，我这样理解对吗？关键是考试时如果问摊余成本呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
可供出售金融资产减值之后的账面价值和摊余成本的金额是一样的。考试如果是债券类的可供出售金融资产会用到摊余成本的。
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。
（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
【正确答案】（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【提问内容】（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
正常的年末摊余成本1840+1840x8%-2000X6%=1867.2
这样理解可以吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
可以这么理解。
【提问内容】11
【回复内容】您的问题答复如下：
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
【提问内容】A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。
假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2011年12月31日该债券的公允价值为1000万元（减值），2012年1月6日，A公司将该债券全部出售，收到款项520万元存入银行。
要求：编制A公司从2010年1月1日至2012年1月6日上述有关业务的会计分录
正确答案：
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 1000
应收利息 50（1000×5%）
可供出售金融资产——利息调整 36.30
贷：银行存款 1086.30
（2）2010年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（3）2010年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），“可供出售金融资产——利息调整”=50-41.45=8.55（万元）。
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.45
可供出售金融资产——利息调整 8.55
可供出售金融资产摊余成本=（1000+36.30）-8.55=1027.75（万元），
公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75-1020=7.75（万元）。
借：资本公积——其他资本公积 7.75
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 7.75
（4）2011年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（5）2011年12月31日
应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），
“可供出售金融资产——利息调整”=50-41.11=8.89（万元）。
注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产——利息调整 8.89
可供出售金融资产摊余成本=1027.75-8.89=1018.86（万元），公允价值为1000万元。
（6）2012年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：资产减值损失 18.86（1018.86-1000）
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.11（倒挤）
资本公积——其他资本公积 7.75
（7）2012年1月6日
借：银行存款 520
可供出售金融资产——公允价值变动 7.75
——减值准备 11.11
投资收益 480
贷：可供出售金融资产——成本 1000
——利息调整
18.86（36.3-8.55-8.89）
知识点：可供出售金融资产, 可供出售金融资产的会计处理
请问老师，这两个题在第二年怎么计算的摊余成本方法不同呢。一个直接按公允价值，一个是按上期摊余成本做调整后计算出来的。
还有就是我现在发的这个题，在计算2012.12.31日利息收入（投资收益）时，是按公允价值1000万元，还是按1018.86万元来计算呢？？
【回复内容】您的问题答复如下：
1.不是的，处理原则是一样的，摊余成本是不考虑公允价值变动的影响的，所以计算摊余成本是不能参照公允价值的。
2.按照1018.86来计算。
【提问内容】这两个题都是12.31日发生的减值啊？上面那个模拟题在12.31日就计提的减值损失。而我发的这个题却在第二年的1.5提的减值损失。所以导致计算那个时点的摊余成本不对吗？我发的这个题是不是应该在12.31日确认减值损失。那摊余成本也就是公允价值了？？
③2014年12月31日：（模拟题）
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
我发的题：
（5）2011年12月31日
应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），
“可供出售金融资产——利息调整”=50-41.11=8.89（万元）。
注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.11
可供出售金融资产——利息调整 8.89
可供出售金融资产摊余成本=1027.75-8.89=1018.86（万元），公允价值为1000万元。
（6）2012年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：资产减值损失 18.86（1018.86-1000）
贷：可供出售金融资产——减值准备 11.11（倒挤）
资本公积——其他资本公积 7.75
【回复内容】您的问题答复如下：
减值准备都是应该在期末计提的，所以您上面发的题目，应该在2011年末计提，而不是2012年1月5日。您上面是哪的题目呢，请明确一下题目位置，以便老师核实。
【提问内容】都是朋友在群里发出来的题目。正了做了这样题。我就晕了。就上来答疑。如果他在2011年12.31日确认减值，那上用公允价值做为当期末的摊余成本吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，计提减值后就以计提减值后的账面价值作为摊余成本。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，意思是摊余成本不考虑公允价值变动，但考虑减值准备，对吗
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确
【提问内容】您的问题答复如下：
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
老师本金是指的哪一个？麻烦您举个例子）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
麻烦老师具体讲一下：末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备这个式子
【回复内容】您的问题答复如下：
+本期计提的利息-本期收回的利息和本金，这个其实就是指的计入可供出售金融资产——利息调整的金额，若是借方的利息调整，则加上，若是贷方的利息调整，则减去。
另外，摊余成本要考虑减值的因素，具体计算摊余成本时，是要减去计提的资产减值损失金额的。
【提问内容】2014年的期末摊余成本=1867.2+149.38-120=1896.58，公允价值是1600，题中为什么说摊余成本是1600呢？
2015年的期末摊余成本=1600+128-120=1608,公允价值是1700，题中为什么说摊余成本是1700呢？
照这么说，那2013年期末的摊余成本就是1950了？
麻烦老师讲解。谢谢！
【回复内容】您的问题答复如下：
1，摊余成本要考虑减值损失，所以还要考虑当年末计提的资产减值损失296.58，即减值后摊余成本1896.58-296.58=1600。
2，摊余成本不仅要考虑计提的减值损失，还要考虑转回的减值损失。所以这里转回后的摊余成本是1608+92=1700。
3，不是的，摊余成本不考虑公允价值变动，所以不考虑这里公允价值变动产生的可供出售金融资产——公允价值变动的金额。
【提问内容】我觉得这道题应该说2014年期末的账面价值是1600更准确些，我这样理解对吗？关键是考试时如果问摊余成本呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
可供出售金融资产减值之后的账面价值和摊余成本的金额是一样的。考试如果是债券类的可供出售金融资产会用到摊余成本的。