课程讲义 >>答疑编号:NODE00770300010200000111
2014-11-03 22:32:22 来源：
要求：
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
『正确答案』（1）①更正分录为：
借：资本公积 43
主营业务成本 80
营业外支出 10（70－10－50）
贷：主营业务收入 100
营业外收入——债务重组利得 33（200－117－50）
②该债券负债成分的公允价值＝2000×0.77218＋2000×6%×2.5313＝1848.12（万元），权益成分的公允价值＝2000－1848.12＝151.88（万元）。
更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88
贷：资本公积 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2－60）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120（多计提折旧=480-360）
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
④更正分录为：
借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25（100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5
②不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 10[（200－160）×25%]
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元
【提问内容】借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
不明白
【回复内容】您的问题答复如下：
是按照10%的比例来调整盈余公积的金额，未分配利润是75，所以调整的盈余公积是75*10%=7.5
【提问内容】④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函〔2013〕875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
我更正为这样：
借：以前年度损益500
应交税费—应交增值税（销项税）85
贷：预收账款585
借：库存商品350
贷：以前年度损溢350
借：发出商品350
贷：库存商品350
【回复内容】您的问题答复如下：
您第二笔和第三笔合并写或分开写都可以
也是正确的，后面所得税的调整分录也要写完整
学习愉快！
【提问内容】收入明明是少记100，未分利润也应是100，为何变成70呢
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的是（2）事项一吗？该事项错误处理下少记收入100，此时税法也认可，所以应调增应纳税所得额100，相应调增所得税费用和应交所得税25，综合考虑以前年度损益调整为75，转入利润分配——未分配利润，然后再调整盈余公积。
【提问内容】 借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
这里需要调递延所得税吗，我在冲刺阶段的模拟题中就做了递延所得税这笔。现在都不知道什么调，什么时候不调。老师能分析一下，做题的思路
【回复内容】您的问题答复如下：、
是需要调整的，但是题中说的是除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所以是不需要调整的。
【提问内容】不懂为什么38题资料一和资料二处理不同，资料一科目倒着过来写就可以，而资料二是用以前年度损益调整？而且还要调整利润分配？
【回复内容】您的问题答复如下：
资料一中：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时
资料二中：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时
上面就是两个的区别，前者属于本年度的会计差错， 直接调整相关科目。
后者属于日后期间发现的会计差错，属于日后调整事项。通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
祝您学习愉快！
（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）
『正确答案』（1）①更正分录为：
借：资本公积 43
主营业务成本 80
营业外支出 10（70－10－50）
贷：主营业务收入 100
营业外收入——债务重组利得 33（200－117－50）
②该债券负债成分的公允价值＝2000×0.77218＋2000×6%×2.5313＝1848.12（万元），权益成分的公允价值＝2000－1848.12＝151.88（万元）。
更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 151.88
贷：资本公积 151.88
借：财务费用 23.17（1848.12×9%/2－60）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23.17
③该房产于2013年9月20日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2013年的折旧费用＝（9800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－（9800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7160（万元），大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960（7160－5200）万元。
更正分录为：
借：累计折旧 120（多计提折旧=480-360）
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1960
贷：固定资产减值准备 1960
④更正分录为：
借：递延收益 200
贷：未实现融资收益 200
（2）①不正确。
更正分录为：
借：原材料 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25（100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 7.5
②不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：预收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费——应交所得税 10[（200－160）×25%]
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配——未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：利润分配——未分配利润 3
③正确。
④不正确。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑤正确。
⑥不正确。
更正分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税负债 25
借：以前年度损益调整 75
贷：利润分配——未分配利润 75
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
【提问内容】
营业外收入——债务重组利得200-117-50 这个50是什么？请问老师
【回复内容】您的问题答复如下：
无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元
【提问内容】借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：盈余公积 7.5
不明白
【回复内容】您的问题答复如下：
是按照10%的比例来调整盈余公积的金额，未分配利润是75，所以调整的盈余公积是75*10%=7.5
【提问内容】④12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函〔2013〕875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
我更正为这样：
借：以前年度损益500
应交税费—应交增值税（销项税）85
贷：预收账款585
借：库存商品350
贷：以前年度损溢350
借：发出商品350
贷：库存商品350
【回复内容】您的问题答复如下：
您第二笔和第三笔合并写或分开写都可以
也是正确的，后面所得税的调整分录也要写完整
学习愉快！
【提问内容】收入明明是少记100，未分利润也应是100，为何变成70呢
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的是（2）事项一吗？该事项错误处理下少记收入100，此时税法也认可，所以应调增应纳税所得额100，相应调增所得税费用和应交所得税25，综合考虑以前年度损益调整为75，转入利润分配——未分配利润，然后再调整盈余公积。
【提问内容】 借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：预收账款 585
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税 37.5[（500－350）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
这里需要调递延所得税吗，我在冲刺阶段的模拟题中就做了递延所得税这笔。现在都不知道什么调，什么时候不调。老师能分析一下，做题的思路
【回复内容】您的问题答复如下：、
是需要调整的，但是题中说的是除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所以是不需要调整的。
【提问内容】不懂为什么38题资料一和资料二处理不同，资料一科目倒着过来写就可以，而资料二是用以前年度损益调整？而且还要调整利润分配？
【回复内容】您的问题答复如下：
资料一中：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时
资料二中：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时
上面就是两个的区别，前者属于本年度的会计差错， 直接调整相关科目。
后者属于日后期间发现的会计差错，属于日后调整事项。通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
祝您学习愉快！