为什么是先算不含商誉的？
2014-11-03 22:31:16 来源：
甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2×10年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
要按照步骤来计算。
您的理解有偏差，建议您按下面做题思路掌握：
商誉减值测试的方法：
1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
例如，某资产组的账面价值为1 000万，分摊的商誉价值为200万，该资产组包括分摊商誉后的账面价值为1 200万，其可收回金额为900万，应计提300万的减值准备。分摊减值时首先要冲减分摊的商誉价值200万，剩余的100万元减值再在资产组各项资产中进行分摊。
3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
4.控股合并所形成的商誉的减值测试
因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。
祝您学习愉快！
（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2×10年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。
【正确答案】（1）首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）
其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）
Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）
其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）
T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）
Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）
Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）
注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。
②B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 80（60＋20）
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
【提问内容】老师，按照书上讲的来，这个没有总部资产，这一题就是书上说的第二层资产组组合，不是该先算包含商誉的资产组组合的减值，再算资产组的减值，再分摊到各设备吗？还是不管先算哪个，只要把结果算对就行了。A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）
其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）
Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）
其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）
T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）
Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）
Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）
注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。
②B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 80（60＋20）
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
【回复内容】您的问题答复如下：
要按照步骤来计算。
您的理解有偏差，建议您按下面做题思路掌握：
商誉减值测试的方法：
1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
例如，某资产组的账面价值为1 000万，分摊的商誉价值为200万，该资产组包括分摊商誉后的账面价值为1 200万，其可收回金额为900万，应计提300万的减值准备。分摊减值时首先要冲减分摊的商誉价值200万，剩余的100万元减值再在资产组各项资产中进行分摊。
3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
4.控股合并所形成的商誉的减值测试
因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。
祝您学习愉快！