总经理发言
2014-11-03 22:29:45 来源：
为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的A股份有限公司于2010年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：
董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
财务总监：随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。
内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断A股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。
【回复内容】您的问题答复如下：
这样回答也是不对的，因为这里要考的点是全员参与，所以您这样回答也是不得分的。
祝您学习愉快！
【提问内容】财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。
理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原则。
不符合全面性原则理解，不符合重要性原则不理解，本题和重要性有关系吗？另外，如果答案为不符合全面性原则，我的回答为不符合全面性原则和重要性原则，可正常得分吗？是否扣分？
【回复内容】您的问题答复如下：
注意不能认为18项应用指引没有涵盖的内容就不重要，即使没有涵盖的内容，但是比较重要的也应该纳入公司内部控制体制建设的范畴。
您回答为不符合全面性原则和重要性原则，也可以正常得分。
祝您学习愉快！
董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
财务总监：随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。
内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断A股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。
【正确答案】1. 董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。（1分）
理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。（1分）
或：内部控制的目标包括合规，资产安全、报告、经营和战略目标。（1分）
评分说明：上述5目标，缺少任何一项均不得分。
【解析】本题考核内部控制目标这个知识点。本题中，董事长定的目标是“企业经济效益最大化”，偏离了《企业内部控制基本规范》中的内部控制目标，因此董事长的此观点不正确。
2. 总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。（1分）
理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与（或：需要企业全体员工共同参与）并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）
【解析】本题考核“内部控制建设体系”这个知识点。本题中，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，显然内控体系建设是不完善的，因为内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与（或：需要企业全体员工共同参与）并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。因此，总经理的此观点不正确。
3.财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。（1分）
理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原则。
或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。（1分）
【解析】本题考核“内部控制原则”这个知识点。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其中，全面性和重要性原则是指，内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项实现全过程、全员性控制，并在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，确保不存在重大缺陷。本题中，“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”，这显然导致内控不符合全面性和重要性原则。因此，财务总监的此观点不正确。
4.投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。（1分）
理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或：实行联签制度）。（1分）
【解析】本题考核“投资方案决策”这个知识点。企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，而不是经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施。因此，投资总监的此观点不正确。
5.审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”（1分）和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”（1分）的观点不当。
理由：（1）董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。（1分）
（2）为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。（1分）
【解析】本题考核“内部控制评价”与“内部控制审计”这两个知识点。企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。而本题是“经理层应出具内部控制自我评价报告”，因此，审计委员会主席此观点是不正确的。
内部控制评价属于企业董事会自我评价，内部控制审计属于注册会计师外部评价（而且是一项鉴证业务），两者有着本质的区别。如果将内部控制咨询和审计工作一并委托同一事务所完成，此时，可能会在一定程度上产生对审计业务独立性的不利影响，因此，审计委员会主席的此观点也不正确。
6.内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”（0.5分）和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”（0.5分）的观点不当。
理由：（1）不符合重要性原则。（1分）
或：企业应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评价。（1分）
（2）内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。（1分）
【解析】本题考核“内部控制评价原则”以及“内部控制评价方案”这两个知识点。
企业对内部控制设计与运行的有效性实施评价，应当遵循全面性原则、重要性原则以及客观性原则。其中，重要性原则是指，内部控制评价应当在全面评价的基础上，以风险为导向，根据风险发生的可能性及其对实现控制目标的影响程度，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。本题中，“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”，不符合重要性原则。因此，内审总监的此观点不正确。
内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。而本题中，“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”，因此，内审总监的此观点也不正确。
【提问内容】理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。（1分）
或：内部控制的目标包括合规，资产安全、报告、经营和战略目标。（1分）
评分说明：上述5目标，缺少任何一项均不得分。
【解析】本题考核内部控制目标这个知识点。本题中，董事长定的目标是“企业经济效益最大化”，偏离了《企业内部控制基本规范》中的内部控制目标，因此董事长的此观点不正确。
2. 总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。（1分）
理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与（或：需要企业全体员工共同参与）并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）
【解析】本题考核“内部控制建设体系”这个知识点。本题中，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，显然内控体系建设是不完善的，因为内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与（或：需要企业全体员工共同参与）并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。因此，总经理的此观点不正确。
3.财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。（1分）
理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原则。
或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。（1分）
【解析】本题考核“内部控制原则”这个知识点。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。其中，全面性和重要性原则是指，内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项实现全过程、全员性控制，并在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，确保不存在重大缺陷。本题中，“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”，这显然导致内控不符合全面性和重要性原则。因此，财务总监的此观点不正确。
4.投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。（1分）
理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或：实行联签制度）。（1分）
【解析】本题考核“投资方案决策”这个知识点。企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，而不是经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施。因此，投资总监的此观点不正确。
5.审计委员会主席的“经理层应出具内部控制自我评价报告”（1分）和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”（1分）的观点不当。
理由：（1）董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。（1分）
（2）为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。（1分）
【解析】本题考核“内部控制评价”与“内部控制审计”这两个知识点。企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。而本题是“经理层应出具内部控制自我评价报告”，因此，审计委员会主席此观点是不正确的。
内部控制评价属于企业董事会自我评价，内部控制审计属于注册会计师外部评价（而且是一项鉴证业务），两者有着本质的区别。如果将内部控制咨询和审计工作一并委托同一事务所完成，此时，可能会在一定程度上产生对审计业务独立性的不利影响，因此，审计委员会主席的此观点也不正确。
6.内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”（0.5分）和“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”（0.5分）的观点不当。
理由：（1）不符合重要性原则。（1分）
或：企业应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评价。（1分）
（2）内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。（1分）
【解析】本题考核“内部控制评价原则”以及“内部控制评价方案”这两个知识点。
企业对内部控制设计与运行的有效性实施评价，应当遵循全面性原则、重要性原则以及客观性原则。其中，重要性原则是指，内部控制评价应当在全面评价的基础上，以风险为导向，根据风险发生的可能性及其对实现控制目标的影响程度，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。本题中，“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”，不符合重要性原则。因此，内审总监的此观点不正确。
内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。而本题中，“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”，因此，内审总监的此观点也不正确。
老师:关于总经理的发言存在的不发之处：理由可否这样回答，董事会负责内部控制体系的建立与实施的全部工作，是否得分。
【回复内容】您的问题答复如下：
这样回答也是不对的，因为这里要考的点是全员参与，所以您这样回答也是不得分的。
祝您学习愉快！
【提问内容】财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”的观点不当。
理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原则。
不符合全面性原则理解，不符合重要性原则不理解，本题和重要性有关系吗？另外，如果答案为不符合全面性原则，我的回答为不符合全面性原则和重要性原则，可正常得分吗？是否扣分？
【回复内容】您的问题答复如下：
注意不能认为18项应用指引没有涵盖的内容就不重要，即使没有涵盖的内容，但是比较重要的也应该纳入公司内部控制体制建设的范畴。
您回答为不符合全面性原则和重要性原则，也可以正常得分。
祝您学习愉快！