会计移动课堂 【基础学习班】郭建华（2014） 第02讲 非同一控制控股合并、不形成控股合并的长期股权投资会计处理
2014-11-03 22:28:22 来源：
【例题6·计算题】甲公司适用的增值税税率为17%。有关业务如下：
（1）2013年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2013年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2013年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。
（2）2013年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：
①交易性金融资产，账面价值20 000万元（其中成本为18 000，公允价值变动为2 000），公允价值23130万元；
②固定资产（机器设备），账面价值5 000万元，公允价值6 000万元；
③库存商品，账面价值4 800，公允价值5 000万元；
购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。
（3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。
【提问内容】讲义中有一句话不是很明白，，在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。（1）2013年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2013年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2013年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。
（2）2013年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：
①交易性金融资产，账面价值20 000万元（其中成本为18 000，公允价值变动为2 000），公允价值23130万元；
②固定资产（机器设备），账面价值5 000万元，公允价值6 000万元；
③库存商品，账面价值4 800，公允价值5 000万元；
购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。
（3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。
【回复内容】您的问题答复如下：
企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。
在控股合并的情况下，这一差额是通过在合并报表中编制子公司所有者权益与长期股权投资的抵消分录确认的，在投资方个别报表中采用成本法核算是不确认这一差额的。
祝您学习愉快！