课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900080300000106
2014-11-03 22:27:33 来源：
【教材例题】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减测试。
【解析一】丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为600万元，办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
这种情况下涉及的处理比较复杂，您可以结合老师下面这道例题理解一下
甲公司为母公司，拥有子公司乙公司60%的股权。甲公司有总部资产和A、B、C三个资产组，分别生产不同的产品。
（1）2011年末甲公司三个资产组资料如下：
①甲公司的总部资产，账面价值为1 200万元，总部资产用于A、B、C三个资产组的行政管理，其存在减值迹象。
②A 资产组为一生产线，该生产线由A1、A2、A3三部机器组成。至2011年末，A1、A2、A3机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。出现减值迹象。
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来现金流量现值为8 480万元，无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，甲公司估计A1机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，但无法估计A2、A3机器公允价值减去处置费用后的净额。
③B资产组为一条生产线，至2011年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组可收回金额2 600万元。
④C资产组为一条生产线，至2011年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为8年。C资产组可收回金额为2 016万元。
(2) 2011年甲公司对乙公司投资资料如下：
2011年6月30日甲公司以银行存款16 500万元作为对价购买丙公司持有乙公司的60%股权。当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续，取得乙公司控制权。 甲公司和丙公司不存在任何关联方关系。
①2011年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值为24 900万元（包含一项无形资产评估增值2500万元，预计尚可使用10年，乙公司对上述无形资产采用直线法计提摊销，预计净残值为零）。
②乙公司2011年7月1日到12月31日期间按其购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为1 000万元。
③2011年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组， 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为26 875万元。
要求：
（1）根据资料（1）分摊总部资产的账面价值；
（2）根据资料（1）计算A资产组确认减值的损失；
（3）根据资料（1）计算A资产组各资产应分摊的确认减值损失；
（4）根据资料（1）计算B资产组确认减值损失；
（5）根据资料（1）计算计算C资产组确认减值损失；
（6）根据资料（1）计算总部资产应计提的减值准备，并编制会计分录；
（7）根据资料（2）计算合并商誉；
（8）根据资料（2）计算甲公司应当对乙公司的商誉计提减值准备。
【提问内容】合理和一致的基础上--这个指的是什么？
老师节日快乐！
【回复内容】您的问题答复如下：
意思是说总部资产的账面价值能按一定的方法分摊到各资产组中，有些是无法分摊的。
考试时对于能分摊的，题目中会直接给出具体的已知条件的。
而对于具体的合理和一致的分摊方法，教材并没有介绍，因此无需深究。
【解析一】丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为600万元，办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
【提问内容】
老师，我想问的是:总部资产分摊到包含商誉的资产组中时，怎么提减值？
举个简单例子：
某公司的总部资产分摊到甲生产线的账面价值是400万元，甲生产线包括设备A、设备B、商誉，账面价值分别是1000万元、600万元、200万元；包括总部资产的甲生产线年底的可收回价是1400万元。请问老师，包含总部资产在内的甲生产线提的减值分别是多少？
【回复内容】您的问题答复如下：
这种情况下涉及的处理比较复杂，您可以结合老师下面这道例题理解一下
甲公司为母公司，拥有子公司乙公司60%的股权。甲公司有总部资产和A、B、C三个资产组，分别生产不同的产品。
（1）2011年末甲公司三个资产组资料如下：
①甲公司的总部资产，账面价值为1 200万元，总部资产用于A、B、C三个资产组的行政管理，其存在减值迹象。
②A 资产组为一生产线，该生产线由A1、A2、A3三部机器组成。至2011年末，A1、A2、A3机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。出现减值迹象。
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来现金流量现值为8 480万元，无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，甲公司估计A1机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，但无法估计A2、A3机器公允价值减去处置费用后的净额。
③B资产组为一条生产线，至2011年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组可收回金额2 600万元。
④C资产组为一条生产线，至2011年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为8年。C资产组可收回金额为2 016万元。
(2) 2011年甲公司对乙公司投资资料如下：
2011年6月30日甲公司以银行存款16 500万元作为对价购买丙公司持有乙公司的60%股权。当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续，取得乙公司控制权。 甲公司和丙公司不存在任何关联方关系。
①2011年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值为24 900万元（包含一项无形资产评估增值2500万元，预计尚可使用10年，乙公司对上述无形资产采用直线法计提摊销，预计净残值为零）。
②乙公司2011年7月1日到12月31日期间按其购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为1 000万元。
③2011年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组， 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为26 875万元。
要求：
（1）根据资料（1）分摊总部资产的账面价值；
（2）根据资料（1）计算A资产组确认减值的损失；
（3）根据资料（1）计算A资产组各资产应分摊的确认减值损失；
（4）根据资料（1）计算B资产组确认减值损失；
（5）根据资料（1）计算计算C资产组确认减值损失；
（6）根据资料（1）计算总部资产应计提的减值准备，并编制会计分录；
（7）根据资料（2）计算合并商誉；
（8）根据资料（2）计算甲公司应当对乙公司的商誉计提减值准备。
【正确答案】
（1）根据资料（1）分摊总部资产的账面价值
由于各个资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4年、16年、8年；
A资产组分摊的总部资产账面价值
=1 200×[10 000×4/4÷（10 000×4/4+1 500×16/4+2 000×8/4）]=600（万元）
B资产组分摊的总部资产账面价值
=1 200×[1 500×4÷（10 000×1+1 500×4+2 000×2）]=360（万元）
C资产组分摊的总部资产账面价值
=1 200×[2 000×2÷（10 000×1+1 500×4+2 000×2）]=240（万元）
（2）根据资料（1）计算A资产组确认减值的损失
A资产组（包括分配的总部资产）应确认减值损失
=（10 000+600）-8 480=2 120（万元）
A资产组（不包括总部资产）应确认减值损失=2 120×[10 000÷（10 000+600）]=2 000（万元）
总部资产应确认减值损失=2 120× [600÷（10 000+600）]=120（万元）
（3）根据资料（1）计算A资产组各资产应分摊的确认减值损失
A1机器应确认减值损失=2000-1800=200（万元）
【注：A1机器按2 000×[2 000÷（2 000+3 000+5 000）] 计提减值准备，则减值准备为400万元，在此情况下A1机器新的账面价值为1 600万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 800万元。因此，A1机器应计提的减值准备=2 000-1 800=200（万元）】
A2机器应确认减值损失=（2 000-200）×[3 000÷（3 000+5 000）]=675（万元）
A3机器应计提的减值准备=（2 000-200）×[5 000÷（3 000+5 000）]=1 125（万元）
（4）根据资料（1）计算B资产组确认减值损失
B资产组（包括分配的总部资产）的账面价值为1 860万元（1 500+360），小于其可收回金额2 600万元，无需计提资产减值准备。
（5）根据资料（1）计算计算C资产组确认减值损失
C资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备=（2 000+240）-2 016=224（万元）
C资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备=224× [2 000÷ （2 000+240）]=200（万元）
总部资产应计提的减值准备=224× [240÷ （2 000+240）]=24（万元）
（6）根据资料（1）计算总部资产应计提的减值准备，并编制会计分录
总部资产共应计提的减值准备=120+24=144（万元）
借：资产减值损失 144
贷：固定资产减值准备 144
（7）根据资料（2）计算合并商誉
合并商誉=16 500-24 900×60%= 1 560（万元）
整体商誉=1 560/60%=2 600（万元）
（8）根据资料（2）计算甲公司应当对乙公司的商誉计提减值准备。
①乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=24 900+净利润1 000-2 500/10×6/12=25 775（万元）
②乙公司资产组的可收回金额为26 875万元
③乙公司资产组（不包括商誉）的账面价值25 775万元，与可收回金额26 875万元比较，说明可辨认资产未发生减值。
④乙公司资产组（包括商誉）的账面价值=25 775+2 600=28 375（万元），与可收回金额26 875万元比较，说明发生减值，28 375-26 875=1500（万元），先扣除商誉。
甲公司应该确认的商誉减值损失=（1500-0）×60%=900（万元）
（1）根据资料（1）分摊总部资产的账面价值
由于各个资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4年、16年、8年；
A资产组分摊的总部资产账面价值
=1 200×[10 000×4/4÷（10 000×4/4+1 500×16/4+2 000×8/4）]=600（万元）
B资产组分摊的总部资产账面价值
=1 200×[1 500×4÷（10 000×1+1 500×4+2 000×2）]=360（万元）
C资产组分摊的总部资产账面价值
=1 200×[2 000×2÷（10 000×1+1 500×4+2 000×2）]=240（万元）
（2）根据资料（1）计算A资产组确认减值的损失
A资产组（包括分配的总部资产）应确认减值损失
=（10 000+600）-8 480=2 120（万元）
A资产组（不包括总部资产）应确认减值损失=2 120×[10 000÷（10 000+600）]=2 000（万元）
总部资产应确认减值损失=2 120× [600÷（10 000+600）]=120（万元）
（3）根据资料（1）计算A资产组各资产应分摊的确认减值损失
A1机器应确认减值损失=2000-1800=200（万元）
【注：A1机器按2 000×[2 000÷（2 000+3 000+5 000）] 计提减值准备，则减值准备为400万元，在此情况下A1机器新的账面价值为1 600万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 800万元。因此，A1机器应计提的减值准备=2 000-1 800=200（万元）】
A2机器应确认减值损失=（2 000-200）×[3 000÷（3 000+5 000）]=675（万元）
A3机器应计提的减值准备=（2 000-200）×[5 000÷（3 000+5 000）]=1 125（万元）
（4）根据资料（1）计算B资产组确认减值损失
B资产组（包括分配的总部资产）的账面价值为1 860万元（1 500+360），小于其可收回金额2 600万元，无需计提资产减值准备。
（5）根据资料（1）计算计算C资产组确认减值损失
C资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备=（2 000+240）-2 016=224（万元）
C资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备=224× [2 000÷ （2 000+240）]=200（万元）
总部资产应计提的减值准备=224× [240÷ （2 000+240）]=24（万元）
（6）根据资料（1）计算总部资产应计提的减值准备，并编制会计分录
总部资产共应计提的减值准备=120+24=144（万元）
借：资产减值损失 144
贷：固定资产减值准备 144
（7）根据资料（2）计算合并商誉
合并商誉=16 500-24 900×60%= 1 560（万元）
整体商誉=1 560/60%=2 600（万元）
（8）根据资料（2）计算甲公司应当对乙公司的商誉计提减值准备。
①乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=24 900+净利润1 000-2 500/10×6/12=25 775（万元）
②乙公司资产组的可收回金额为26 875万元
③乙公司资产组（不包括商誉）的账面价值25 775万元，与可收回金额26 875万元比较，说明可辨认资产未发生减值。
④乙公司资产组（包括商誉）的账面价值=25 775+2 600=28 375（万元），与可收回金额26 875万元比较，说明发生减值，28 375-26 875=1500（万元），先扣除商誉。
甲公司应该确认的商誉减值损失=（1500-0）×60%=900（万元）
【提问内容】合理和一致的基础上--这个指的是什么？
老师节日快乐！
【回复内容】您的问题答复如下：
意思是说总部资产的账面价值能按一定的方法分摊到各资产组中，有些是无法分摊的。
考试时对于能分摊的，题目中会直接给出具体的已知条件的。
而对于具体的合理和一致的分摊方法，教材并没有介绍，因此无需深究。