调增调减问题
2014-11-03 22:26:38 来源：
2008年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，发生手续费等必要支出6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨认净资产的公允价值为3 000万元，全年实现净利润1 200万元（全年利润是均匀实现的），4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年乙公司发生亏损4 000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.236.25
B.255.25
C.277.25
D.322.25
【回复内容】您的问题答复如下：
1200×9/12——被投资企业当年实现净利润1200万，投资企业是在4月1日投资的，所以在长期股权投资持有时间9个月内被投资企业实现净利润1200×9/12
也就是说，在4月1日之前被投资企业实现的净利润不属于长期股权投资持有期间产生的利润，投资企业不能确认投资收益，所以这里应当按9个月计算，1200是12个月的净利润，所以9个月产生的净利润＝9/12×1200；
4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，其计入净利润1200中的折旧是按照账面价值300来计算的，而在权益法下应调整为按公允价值来计算的折旧，所以应是减去公允价值与账面价值之间的差额对折旧的影响。
【提问内容】⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元｛［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75}
甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
请问老师为什么要减去12.75呢？不是已冲减完了吗
【回复内容】您的问题答复如下：
因为12.75之前是计入长期应收款的，此时需要先冲减之前的长期应收款的金额，剩余的增加长期股权投资的金额，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】老师：如是承担连带责任应该怎么处理呢
【回复内容】您的问题答复如下：
（1）冲减长期股权投资的账面价值。
注意：如果长期股权投资计提了减值准备，则将其账面价值冲减至零。
（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
（3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。
【提问内容】甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元,这个条件是什么意思，不用做处理吗
【回复内容】您的问题答复如下：
给出这个条件说明：2009年甲公司应承担的亏损额为1 005万元｛［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超过其账面价值12.75万元，可以冲减长期应收款，因为甲公司账面上有一项对乙公司的长期应收款。
A.236.25
B.255.25
C.277.25
D.322.25
【正确答案】D
【答案解析】①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝800＋6＝806（万元）；
②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额＝3 000×25%＝750（万元）；
③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；
④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本＝200×25%＝50（万元）
⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值221.25万元｛［（1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25％｝；
⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元（60×25%）；
2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝806－50＋221.25＋15＝992.25（万元）。
⑦2009年甲公司应承担的亏损额为1 005万元｛［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款；
⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元｛［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝
【提问内容】｛［（1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25％，我想请问这里为什么不是加上那个折旧呢,账面小于公允时,不是少提了折旧,这样不是少算了利润,这里我转不过弯,谢谢②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额＝3 000×25%＝750（万元）；
③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；
④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本＝200×25%＝50（万元）
⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值221.25万元｛［（1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25％｝；
⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元（60×25%）；
2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝806－50＋221.25＋15＝992.25（万元）。
⑦2009年甲公司应承担的亏损额为1 005万元｛［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款；
⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元｛［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝
【回复内容】您的问题答复如下：
1200×9/12——被投资企业当年实现净利润1200万，投资企业是在4月1日投资的，所以在长期股权投资持有时间9个月内被投资企业实现净利润1200×9/12
也就是说，在4月1日之前被投资企业实现的净利润不属于长期股权投资持有期间产生的利润，投资企业不能确认投资收益，所以这里应当按9个月计算，1200是12个月的净利润，所以9个月产生的净利润＝9/12×1200；
4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，其计入净利润1200中的折旧是按照账面价值300来计算的，而在权益法下应调整为按公允价值来计算的折旧，所以应是减去公允价值与账面价值之间的差额对折旧的影响。
【提问内容】⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元｛［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75}
甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
请问老师为什么要减去12.75呢？不是已冲减完了吗
【回复内容】您的问题答复如下：
因为12.75之前是计入长期应收款的，此时需要先冲减之前的长期应收款的金额，剩余的增加长期股权投资的金额，如有问题继续探讨。祝您学习愉快！
【提问内容】老师：如是承担连带责任应该怎么处理呢
【回复内容】您的问题答复如下：
（1）冲减长期股权投资的账面价值。
注意：如果长期股权投资计提了减值准备，则将其账面价值冲减至零。
（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
（3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。
【提问内容】甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元,这个条件是什么意思，不用做处理吗
【回复内容】您的问题答复如下：
给出这个条件说明：2009年甲公司应承担的亏损额为1 005万元｛［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超过其账面价值12.75万元，可以冲减长期应收款，因为甲公司账面上有一项对乙公司的长期应收款。