存货抵消分录

2014-10-22 08:06:03 来源：

甲公司（母公司）2011年销售100件A产品给乙公司（子公司），每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2011年对外销售60件。2012年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2012年对外销售2011年从甲公司购进的A产品30件、2012年从甲公司购入的B产品30件。不考虑所得税等因素，则2012年末编制合并财务报表时，母公司应编制的抵销分录有（　）。
A.借：未分配利润——年初 40
　　贷：营业成本 40
B.借：营业成本 10
　　贷：存货 10
C.借：营业收入 200
　　贷：营业成本 200
D.借：营业成本 30
　　贷：存货 30

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，是由于2011年销售A产品，在2011年末尚有40件没有对外销售，所以在2012年编制抵销分录时，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”，金额为40×（3－2）＝40（万元）；选项C，是2012年销售的B产品需要编制的抵销分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”，金额是50×4＝200（万元）；选项B和选项D都是对2012年末未对外销售存货部分的未实现内部销售利润的抵销，2012年末，未对外销售部分的存货分别是A产品10件和B产品20件，未实现内部销售利润＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（万元）。所以，选项B错误，选项D正确。

【提问内容】A，老师A我觉得不对，这个上年40未售出，如果编制A分录就是40再第二年全部售出。但是A再第二年只售出了30件，并未全部售出啊。

【回复内容】您的问题答复如下：

第一年期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
　　　　贷：存货
第二年假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
　　借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
　　　　贷：营业成本

之所以将存货改为营业成本是因为假设上期末存货在本期全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加，所以这里通过“营业成本”项目将虚增的主营业务成本部分冲销。