课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900050700000104

【解析二】2010年初M公司因持股比例上升对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2009年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：
　　追溯一：初始投资的追溯

成本法	追溯分录	权益法
借：长期股权投资　300 　　贷：银行存款　　　300	无需追溯	借：长期股权投资　300 　　贷：银行存款　　　300 占N公司可辨认净资产公允价值200万元，形成商誉100万元，无需账务处理。

成本法	追溯分录	权益法
假设N公司2009年初可辨认净资产公允价值为3100万元，则相关解析如下：
借：长期股权投资　　300 　　贷：银行存款　　　　300	借：长期股权投资　　　　10 　　贷：盈余公积　　　 　　1 　　　　利润分配 　　　　――未分配利润　　9	借：长期股权投资　　　300 　　贷：银行存款　　　　　300 占N公司可辨认净资产公允价值310万元，形成贷差10万元，分录如下： 借：长期股权投资　　　10 　　贷：营业外收入　　　　10

【提问内容】第二个表格中，在成本法下，为什么不确认营业外收入10，难道成本法下的长投不是按照公允价值入账的吗？

---

【回复内容】您的问题答复如下：

成本法下是不考虑初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的比较的。

首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：
1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；
2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【注意这里】

---

【提问内容】另外，长投在初始确认的时候不是不分成本法和权益法的吗？既然不分为何要追溯？

---

【回复内容】您的问题答复如下：

不是的。
长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期股权投资入账价值的问题。

---

【提问内容】老师国庆节快乐！
请教老师，在“假设N公司2009年初可辨认净资产公允价值为3100万元”是，站在10年的角度，分录不是写成这样吗:
借：长期股权投资　　　　10
　　贷：盈余公积　　　 　　1
　　　　年初未分配利润　　9
如不对为什么呢？

---

【回复内容】您的问题答复如下：
这里是个别报表中的处理，是正常的会计处理，调整的是会计科目，而不是报表项目，所以用的是利润分配——未分配利润科目。祝您学习愉快！

---

【提问内容】请问老师成本法有商誉一说吗？它不需跟可辨认净资产比较吗？

---

【回复内容】您的问题答复如下：
是没有的，不需要进行比较。
祝您学习愉快！

---