课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900050400000101
2014-10-22 08:04:14 来源：
（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
一般分录如下：
借：长期股权投资――某公司（应收股利）
贷：银行存款
【提问内容】两个问题：
【回复内容】您的问题答复如下：
1、借：长期股权投资 100
贷：银行存款 100
2、借：长期股权投资 600
贷：银行存款 100
营业外收入 500
祝您学习愉快！
【提问内容】讲义中说“以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本”，按照这句话的意思，第二个问题的长期股权投资也应该是100万，请老师分析原因。
【回复内容】您的问题答复如下：
第二个的初始投资成本确实是100，但是后续计量为权益法，初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额，所以要对初始投资成本进行调整，调整后的600叫做长期股权投资入账价值。祝您学习愉快！
【提问内容】老师您看我理解的对不对。
初始投资不分成本法和权益法，还是以上面的两个问题来举例，其实两个题目的初始投资科目都是
借：长期股权投资 100
贷：银行存款 100，
在后续计量时开始分成本法和权益法，成本法只有取得分红时才有账可做，所以成本法下不对初始取得的长投进行调整。
而在权益法下，要对取得的长投进行调整：
借：长投500
贷：营业外收入500
【回复内容】您的问题答复如下：
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 除了通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本应该按照享有被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定外，其他方式下取得的长期股权投资，均应该以公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。
一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。
长期股权投资的初始投资成本和入账价值不是一个概念。
老师通过下面的例题来帮助您分析长期股权投资的初始投资成本和入账价值之间的区别。
[例题]2007年1月1日，甲公司购入B公司30％的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A. 600 B. 640 C. 644 D. 660
[答案]C
[解析]企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644(万元)。
对于本题而言长期股权投资的初始成本为644万元，长期股权投资的入账价值为2200×30%＝660万元，不同的问法答案是不一样的。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本大于享有的份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于享有的份额，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。
要注意区分初始计量和后续计量，本题问的是初始计量：
初始计量时，初始投资成本：
借：长期股权投资 644
贷：银行存款 644
根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资 16
贷：营业外收入 16
一般的处理是将两笔分录合并，但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了对长期股权投资初始投资成本的调整，针对本单选题来说，要分开来理解才能选出正确的答案C。
如果本题将题目条件“甲公司支付买价640万元”改为“甲公司支付买价680万元”，其他条件和问法不变，那么此时长期股权投资的初始投资成本为680＋4＝684（万元），大于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2200×30%＝660万元，此时长期股权投资的入账价值等于初始投资成本684万元，差额684-660=24万元为商誉，不单独确认，不调整长期股权投资的入账价值。
【提问内容】如果甲公司用账面价值100万，公允价值200万的一项无形资产兑换乙公司30%的股份作为长期股权投资，交易截止日乙公司公允可辨认净资产8000万。
1、请问账务如何处理？（不考虑税费及摊销）
2、请分析原因？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、
借：长期股权投资--成本 240
贷：无形资产 200
营业外收入 40
2、就相当于将无形资产出售，再用收取的款项来投资。
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
一般分录如下：
借：长期股权投资――某公司（应收股利）
贷：银行存款
【提问内容】两个问题：
1、A企业以100万元取得了乙企业10%的股份，乙企业可辨认净资产的公允价值是2000万，请问A企业账务如何处理？
2、A企业以100万元取得了乙企业30%股份，乙企业可辨认净资产的公允价值是2000万，请问A企业账务如何处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、借：长期股权投资 100
贷：银行存款 100
2、借：长期股权投资 600
贷：银行存款 100
营业外收入 500
祝您学习愉快！
【提问内容】讲义中说“以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本”，按照这句话的意思，第二个问题的长期股权投资也应该是100万，请老师分析原因。
【回复内容】您的问题答复如下：
第二个的初始投资成本确实是100，但是后续计量为权益法，初始投资成本小于可辨认净资产公允价值份额，所以要对初始投资成本进行调整，调整后的600叫做长期股权投资入账价值。祝您学习愉快！
【提问内容】老师您看我理解的对不对。
初始投资不分成本法和权益法，还是以上面的两个问题来举例，其实两个题目的初始投资科目都是
借：长期股权投资 100
贷：银行存款 100，
在后续计量时开始分成本法和权益法，成本法只有取得分红时才有账可做，所以成本法下不对初始取得的长投进行调整。
而在权益法下，要对取得的长投进行调整：
借：长投500
贷：营业外收入500
【回复内容】您的问题答复如下：
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 除了通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本应该按照享有被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定外，其他方式下取得的长期股权投资，均应该以公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。
一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。
长期股权投资的初始投资成本和入账价值不是一个概念。
老师通过下面的例题来帮助您分析长期股权投资的初始投资成本和入账价值之间的区别。
[例题]2007年1月1日，甲公司购入B公司30％的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A. 600 B. 640 C. 644 D. 660
[答案]C
[解析]企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644(万元)。
对于本题而言长期股权投资的初始成本为644万元，长期股权投资的入账价值为2200×30%＝660万元，不同的问法答案是不一样的。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本大于享有的份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于享有的份额，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。
要注意区分初始计量和后续计量，本题问的是初始计量：
初始计量时，初始投资成本：
借：长期股权投资 644
贷：银行存款 644
根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资 16
贷：营业外收入 16
一般的处理是将两笔分录合并，但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了对长期股权投资初始投资成本的调整，针对本单选题来说，要分开来理解才能选出正确的答案C。
如果本题将题目条件“甲公司支付买价640万元”改为“甲公司支付买价680万元”，其他条件和问法不变，那么此时长期股权投资的初始投资成本为680＋4＝684（万元），大于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2200×30%＝660万元，此时长期股权投资的入账价值等于初始投资成本684万元，差额684-660=24万元为商誉，不单独确认，不调整长期股权投资的入账价值。
【提问内容】如果甲公司用账面价值100万，公允价值200万的一项无形资产兑换乙公司30%的股份作为长期股权投资，交易截止日乙公司公允可辨认净资产8000万。
1、请问账务如何处理？（不考虑税费及摊销）
2、请分析原因？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、
借：长期股权投资--成本 240
贷：无形资产 200
营业外收入 40
2、就相当于将无形资产出售，再用收取的款项来投资。