公允价值高于摊余成本
2014-10-22 08:03:28 来源：
2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下：
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。
（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，可供出售金融资产是以公允价值来后续计量的，并不是采用摊余成本后续计量的，所以要确认公允价值变动。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
也就是说在做完减值转回的分录后，可供出售金融资产账面价值是等于公允价值1700的。所以用公允价值1700-转回前的账面价值（1600+8）。您理解一下，如有问题继续探讨。祝您学习愉快
【提问内容】为什么教材145页例9-7的表9-3，公允价值高于摊余成本时，还按摊余成本*实际利率＝实际利息，而不是用公允价值计算，是不是公允价值高于摊余成本时，还是按摊余成本*实际利率＝实际利息，而公允价值低于摊余成本时，按公允价值*实际利率＝实际利息，是不是这样呀主，谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
理解有误，可供出售金融资产计算实际利息的时候，都是用摊余成本*实际利率
而暂时性的公允价值变动，比如上升或下降，都不影响摊余成本
如果是减值了，摊余成本-资产减值准备科目的金额之后*实际利率计算实际利息收入
学习愉快！
【提问内容】持有至到期投次和可供出售金融资产的债券投资的处理是不是都一样？期末的公允价值如果高于摊余成本就要计入资本公积？第二年的时候还要按实际的摊余成本计算投资收益？我理解的是如果公允价值低于摊余成本要计提减值，高的话是不用处理的。
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投次和可供出售金融资产的债券投资，都是要按实际的摊余成本计算投资收益。但是持有至到期投资对于期末的公允价值与摊余成本的差额是不做处理的。
对于可供出售金融资产来说，公允价值低于摊余成本并不一定要计提减值，要看是否是大幅的、剧烈的、持续性的下跌。
【提问内容】2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
2013年公允价值升值了，调整了公允价值变动损益。2014年就持续恶化，下跌至1600.这“持续恶化”四个字是判断要减值？还是根据摊余成本-1600=差额 是比较大的数字，因此判断“大幅下跌”来进行减值处理？
A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
从题意理解，我觉得如果15年还是下跌，那才是大幅的，持续的，剧烈的。
【回复内容】您的问题答复如下：
是根据“持续恶化”和“持续下跌”判断减值的，当持续下跌或严重下跌时，表明发生了减值，要计提资产减值损失。
（1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。
（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。
其他资料：
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求：
（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。
（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）
【正确答案】（1）由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。
（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
【提问内容】（2）①2013年1月1日，购入B公司债券
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 1840
可供出售金融资产——利息调整 160
②2013年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 27.2
贷：投资收益 147.2（1840×8%）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2）
贷：资本公积——其他资本公积 82.8
2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
③2014年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 29.38
贷：投资收益 149.38（1867.2×8%）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失：
减值的金额＝（1867.2＋29.38）－1600＝296.58（万元）
借：资产减值损失 296.58
资本公积——其他资本公积 82.8
贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38
2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元）
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为：
借：银行存款 1750
可供出售金融资产——利息调整 95.42
——减值准备 287.38
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 82.8
投资收益 50
1、可供出售金融资产以摊余成本后续计量，年末公允价值变动既然不影响摊余成本的计算怎么还要确定公允价值变动呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，可供出售金融资产是以公允价值来后续计量的，并不是采用摊余成本后续计量的，所以要确认公允价值变动。
【提问内容】
④2015年12月31日：
借：应收利息 120
可供出售金融资产——利息调整 8
贷：投资收益 128
应转回的减值金额＝1700－（1600＋8）＝92（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 92
贷：资产减值损失 92
2015年年末摊余成本＝1600＋8＋92＝1700（万元）
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
为什么？
借：可供出售金融资产——减值准备 100
贷：资产减值损失 100
【回复内容】您的问题答复如下：
也就是说在做完减值转回的分录后，可供出售金融资产账面价值是等于公允价值1700的。所以用公允价值1700-转回前的账面价值（1600+8）。您理解一下，如有问题继续探讨。祝您学习愉快
【提问内容】为什么教材145页例9-7的表9-3，公允价值高于摊余成本时，还按摊余成本*实际利率＝实际利息，而不是用公允价值计算，是不是公允价值高于摊余成本时，还是按摊余成本*实际利率＝实际利息，而公允价值低于摊余成本时，按公允价值*实际利率＝实际利息，是不是这样呀主，谢谢
【回复内容】您的问题答复如下：
理解有误，可供出售金融资产计算实际利息的时候，都是用摊余成本*实际利率
而暂时性的公允价值变动，比如上升或下降，都不影响摊余成本
如果是减值了，摊余成本-资产减值准备科目的金额之后*实际利率计算实际利息收入
学习愉快！
【提问内容】持有至到期投次和可供出售金融资产的债券投资的处理是不是都一样？期末的公允价值如果高于摊余成本就要计入资本公积？第二年的时候还要按实际的摊余成本计算投资收益？我理解的是如果公允价值低于摊余成本要计提减值，高的话是不用处理的。
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投次和可供出售金融资产的债券投资，都是要按实际的摊余成本计算投资收益。但是持有至到期投资对于期末的公允价值与摊余成本的差额是不做处理的。
对于可供出售金融资产来说，公允价值低于摊余成本并不一定要计提减值，要看是否是大幅的、剧烈的、持续性的下跌。
【提问内容】2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
2013年公允价值升值了，调整了公允价值变动损益。2014年就持续恶化，下跌至1600.这“持续恶化”四个字是判断要减值？还是根据摊余成本-1600=差额 是比较大的数字，因此判断“大幅下跌”来进行减值处理？
A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
从题意理解，我觉得如果15年还是下跌，那才是大幅的，持续的，剧烈的。
【回复内容】您的问题答复如下：
是根据“持续恶化”和“持续下跌”判断减值的，当持续下跌或严重下跌时，表明发生了减值，要计提资产减值损失。