课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400020200000115
2014-10-22 08:03:10 来源：
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元+固定资产、存货的公允价值与账面价值的差额600
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400（1200－800）
存货 200（700－500）
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80[（700－500）×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7）
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产 20（80×25%）
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18（72×25%）
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资 960（1200×80%）
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600（2000＋600）
盈余公积 1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80%）
贷：长期股权投资 9960（9000＋960）
少数股东权益 2160（10800×20%）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960（1200×80%）
少数股东损益 240（1200×20%）
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8（1638×10%）
未分配利润——年末 3036.2
【所属知识点】合并财务报表的相关调整。 【提问内容】
商誉 1320（9000－9600×80%）
老师，购买日那天的可辨认净资产的公允价9600元是怎么计算出来的？是题目的已知条件吗？我没有找到。
【回复内容】您的问题答复如下：
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9000万元+固定资产、存货的公允价值与账面价值的差额600