7.5
2014-10-22 08:02:55 来源：
A公司为上市公司，假定适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法，假定租赁无形资产适用的营业税税率均为5％，有关无形资产的业务如下：
（1）A公司于2×10年4月5日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为2 000万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2×10年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为2 200万元，相关转让手续当日办理完毕。
（2）对于该项无形资产，A公司无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。税法规定采用直线法按10年对该项无形资产进行摊销。
（3）2×10年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2300万元。
（4）2×11年1月1日，A公司与C公司签订协议，A公司将该项无形资产出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金560万元，于每年年末支付。租赁期间内，A公司不再使用该专利技术生产相关产品。
（5）2×11年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 100万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。
（6）2×13年1月5日，A公司与C公司经过协商，A公司将该项专利技术出售给C公司，A公司取得出售收入1 700万元。
（7）假定租金均按期收到。
要求：
编制A公司2×10年度至2×13年度的有关会计分录。（以万元为单位。）
【回复内容】您的问题答复如下：
因为已经将无形资产出售了，所以暂时性差异消失，要将递延所得税负债的余额结转掉。递延所得税负债总额是57.5，前面转回50，所以要在处置时再转回7.5，将递延所得税负债科目结平。
（1）A公司于2×10年4月5日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为2 000万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2×10年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为2 200万元，相关转让手续当日办理完毕。
（2）对于该项无形资产，A公司无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。税法规定采用直线法按10年对该项无形资产进行摊销。
（3）2×10年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2300万元。
（4）2×11年1月1日，A公司与C公司签订协议，A公司将该项无形资产出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金560万元，于每年年末支付。租赁期间内，A公司不再使用该专利技术生产相关产品。
（5）2×11年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 100万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。
（6）2×13年1月5日，A公司与C公司经过协商，A公司将该项专利技术出售给C公司，A公司取得出售收入1 700万元。
（7）假定租金均按期收到。
要求：
编制A公司2×10年度至2×13年度的有关会计分录。（以万元为单位。）
【正确答案】（1）2×10年度：
2×10年7月1日进行债务重组时：
借：无形资产 2 200
营业外支出 140
贷：应收账款 2 340
2×10年底，该项无形资产的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×（6/12）＝2 090（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。
借：所得税费用 27.5
贷：递延所得税负债 27.5
（2）2×11年度：
收到租金时：
借：银行存款 560
贷：其他业务收入 560
借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交营业税 28
2×11年底，应对该项无形资产计提100（2 200－2 100）的减值准备。
借：资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备 100
2×11年底，该项无形资产的账面价值为2 100万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×1.5＝1 870（万元），应纳税暂时性差异余额为230万元；
递延所得税负债余额＝230×25％＝57.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝57.5－27.5＝30（万元）
借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30
（3）2×12年度：
收到租金时：
借：银行存款 560
贷：其他业务收入 560
借：其他业务成本 420
贷：累计摊销 420
借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交营业税 28
2×12年底，该项无形资产的账面价值＝2 100－2 100÷5＝1 680（万元），计税基础＝2 200－（2 200÷10）×2.5＝1 650（万元），应纳税暂时性差异余额为30万元；
递延所得税负债余额＝30×25％＝7.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝7.5－57.5＝－50（万元）（转回）
借：递延所得税负债 50
贷：所得税费用 50
（4）2×13年度：
借：银行存款 1 700
累计摊销 420
无形资产减值准备 100
贷：无形资产 2 200
营业外收入 20
借：递延所得税负债 7.5
贷：所得税费用 7.5
【提问内容】2×10年7月1日进行债务重组时：
借：无形资产 2 200
营业外支出 140
贷：应收账款 2 340
2×10年底，该项无形资产的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×（6/12）＝2 090（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。
借：所得税费用 27.5
贷：递延所得税负债 27.5
（2）2×11年度：
收到租金时：
借：银行存款 560
贷：其他业务收入 560
借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交营业税 28
2×11年底，应对该项无形资产计提100（2 200－2 100）的减值准备。
借：资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备 100
2×11年底，该项无形资产的账面价值为2 100万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×1.5＝1 870（万元），应纳税暂时性差异余额为230万元；
递延所得税负债余额＝230×25％＝57.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝57.5－27.5＝30（万元）
借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30
（3）2×12年度：
收到租金时：
借：银行存款 560
贷：其他业务收入 560
借：其他业务成本 420
贷：累计摊销 420
借：营业税金及附加 28
贷：应交税费——应交营业税 28
2×12年底，该项无形资产的账面价值＝2 100－2 100÷5＝1 680（万元），计税基础＝2 200－（2 200÷10）×2.5＝1 650（万元），应纳税暂时性差异余额为30万元；
递延所得税负债余额＝30×25％＝7.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝7.5－57.5＝－50（万元）（转回）
借：递延所得税负债 50
贷：所得税费用 50
（4）2×13年度：
借：银行存款 1 700
累计摊销 420
无形资产减值准备 100
贷：无形资产 2 200
营业外收入 20
借：递延所得税负债 7.5
贷：所得税费用 7.5
最后一步分录什么意思？请讲解一下？为什么要做这步？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为已经将无形资产出售了，所以暂时性差异消失，要将递延所得税负债的余额结转掉。递延所得税负债总额是57.5，前面转回50，所以要在处置时再转回7.5，将递延所得税负债科目结平。