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资料一

2014-10-22 08:02:52  来源:
甲公司为一家制造业企业,主要生产A、B、C三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2012年的报表经批准于2013年4月28日对外报出,所得税汇算清缴日为2013年4月30日。甲公司有关事项如下:
(1)2012年11月15日,甲公司货车发生重大交通事故,因相关赔偿问题引起纠纷,对方将甲公司诉之法院,要求甲公司赔偿200万元。截止2012年12月31日,法院尚未对该案作出判决,甲公司预计胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%,如果败诉,需要赔偿160万元,并承担诉讼费8万元。同时,甲公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿。
2013年2月8日,经法院判决甲公司应赔偿对方180万元,并承担诉讼费8万元。双方均服从判决,甲公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费,同时收到保险公司140万元理赔款。
(2)2012年11月28日,甲公司与乙公司签订不可撤销合同,约定在2013年2月15日以每件800元的价格向乙公司提供B产品1万件,若不能按期交货,甲公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。
甲公司的B产品无库存。2012年12月末,甲公司准备生产B产品时,原材料价格突然上涨,预计生产B产品的单位成本为1000元。
2013年2月10日,甲公司生产的1万件B产品完工,每件B产品的实际成本为960元。
2013年2月15日,甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司,并收到相关款项。
(3)甲公司对购买其A产品的消费者作出承诺:A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题,甲公司免费负责保修。甲公司2012年共销售A产品20000台,每台售价0.5万元。根据以往经验,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计2012年销售的产品,70%不会发生质量问题,20%可能发生较小质量问题,10%可能发生较大质量问题。
甲公司2012年实际发生的维修费用为30万元(假定用银行存款支付50%,另外50%为耗用的原材料)。2012年1月1日,甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。
(4)甲公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2013年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计200人,除部门主管及技术骨干留用转入其他部门,以及符合1年内退休人员外,其他180人都将被辞退。
甲公司将给予被辞退员工补偿;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。
2012年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款1000万元;1年内退休人员办理内部退休,拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;
因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。假定按照税法规定,企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。
(5)2012年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日,法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(6)2012年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
要求:
(1)根据资料(1),编制甲公司的相关会计分录;
(2)根据资料(2),编制甲公司的相关会计分录;
(3)根据资料(3),判断2012年末,甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额,编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录;
(4)根据资料(4),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,编制甲公司在2012年末的相关会计分录;
(5)根据资料(5)和(6),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
(答案以万元为单位;假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外,甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理)

正确答案】(1)根据资料(1),编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日:
借:管理费用 8
  营业外支出 160
  贷:预计负债 168
借:递延所得税资产 42(168×25%)
  贷:所得税费用 42
2013年2月8日:
借:以前年度损益调整 20
  预计负债 168
  贷:其他应付款 188
借:其他应收款 140
  贷:以前年度损益调整 140
借:其他应付款 188
  贷:银行存款 188
借:银行存款 140
  贷:其他应收款 140
借:以前年度损益调整 42
  贷:递延所得税资产 42
借:应交税费——应交所得税 12 [(188-140)×25%]
  贷:以前年度损益调整 12
借:以前年度损益调整 90
  贷:盈余公积 9
    利润分配——未分配利润 81
(2)根据资料(2),编制有关的会计分录。
2012年12月31日:执行合同的损失=(1000-800)×1=200(万元);不执行合同的损失=800×30%=240(万元),所以应选择执行合同。
借:营业外支出 200
  贷:预计负债 200
借:递延所得税资产 50(200×25%)
  贷:所得税费用 50
2013年2月10日:
借:库存商品 960
  贷:生产成本 960
借:预计负债 200
  贷:库存商品 200
2013年2月15日:
借:银行存款 936
  贷:主营业务收入 800
    应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借:主营业务成本 760(960-200)
  贷:库存商品 760
(3)根据资料(3),判断2012年末,甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额,编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(万元)
2012年12月31日相关分录为:
借:销售费用 40
  贷:预计负债 40
借:预计负债 30
  贷:银行存款 15
    原材料 15
借:递延所得税资产 2.5
  贷:所得税费用 2.5
(4)根据资料(4),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有:①因辞退员工将支付补偿款1000万元;②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为:
借:管理费用 1300(1000+300)
  贷:应付职工薪酬 1300
借:管理费用 50
  贷:预计负债 50
借:递延所得税资产 337.5(1300+50) ×25%
  贷:所得税费用 337.5
(5)根据资料(5)和(6),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
资料(5)需要确认预计负债,预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)
2012年12月31日:
借:营业外支出 500
  贷:预计负债 500
借:递延所得税资产 125
  贷:所得税费用 125
资料(6)不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难,甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【提问内容】

2012年12月31日:
借:管理费用 8
  营业外支出 160
  贷:预计负债 168
借:递延所得税资产 42(168×25%)
  贷:所得税费用 42


 


为什么是递延所得税资产?营业外支出不是不让抵扣吗?账面168,计税基础0,负债的账面-168,计税0。负债的账面《计税基础,是应纳税暂时性差异,该是递延所得税负债啊?老师我哪里理解错了吗?


【回复内容】您的问题答复如下:

是预计负债确认的递延所得税资产。预计负债的账面价值=168,计税基础=账面价值-未来期间税费允许税前扣除的金额=168-168=0,产生暂时性差异,要确认递延所得税资产。
【提问内容】老师:交通意外确认的预计负债是要确认递延所得税资产抵扣的吗,哪种预计负债是不可以抵扣的
【回复内容】

您的问题答复如下:
交通意外确认的预计负债是要确认递延所得税资产

如果是债务担保形成的预计负债,是永久性差异,不形成暂时性差异。


【提问内容】借:以前年度损益调整 42
  贷:递延所得税资产 42
借:应交税费——应交所得税 12 [(188-140)×25%]
  贷:以前年度损益调整 12
老师,为什么做这一步调整?
【回复内容】您的问题答复如下:
由于已经是确定的事项了,所以原来由于确认预计负债形成的递延所得税资产要转回
所以分录是:
借:以前年度损益调整 42
  贷:递延所得税资产 42
确定的事项中,实际损失是188,可以收回损失140,所以净损失=188-140
所以由于净损失可以少交企业所得税=(188-140)×25%
故分录是:
借:应交税费——应交所得税 12 [(188-140)×25%]
  贷:以前年度损益调整 12

【提问内容】“您的问题答复如下:1.您的理解是不正确的,这里2012年12月31日是产生的暂时性差异,并没有实际影响应交所得税,所以不能调整应交所得税的。待到实际赔偿支出时才能够调整相关应交所得税。”老师,您说的“没有实际影响应交所得税”要怎么理解呢?到底应该什么时候调整应交所得税呢?
实际考试时可不可以这样理解呢:做题的时候,如果一个的借方或贷方科目引起了递延所得税的调整了,即使分录的另一方影响损益,且影响金额与暂时性差异影响金额一样,一般不再调应交所得税了?
【回复内容】您的问题答复如下:
您这样那个理解:
对于所得税调整的总结解答:
1、会计差错的所得税处理:
(1)按题目给的条件去做,如果题中让调整则调整,不让调整则不调整;
(2)若题目中没有给假定条件,按税法规定,调整事项影响应纳税所得额的,在会计处理上应调整所得税。具体来说有以下几小点A、调整事项涉及损益和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时,则应考虑应交所得税和所得税费用的调整,如销售退回等。当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时,则不应考虑应交所得税的调整,如更正的各种减值准备B、调整事项不涉及损益类,但按税法规定可以调整的所得税,会计处理也应调整应交所得税和所得税费用的,如实际付的诉讼赔偿(属于资产负债表日后调整事项)
2、会计政策变更的所得税处理
会计政策变更只有在涉及暂时性差异时才调税(调整递延所得税资产/负债),其他的均不调税。因为不管会计政策如何改变,应交所得税都是按税法规定计算的,会计政策变更中不能调整应交所得税。
3、日后事项
首先,要看题目的说明,按题目的说明进行处理。如果题目中说明"假定资产负债表日后调整事项均可调整应交纳的所得税",则处理中涉及到损益的,都调整应交税费―应交所得税。
其次,如果题目中没有说明,那么要看调整的内容是否影响应纳税所得额,如果影响应纳税所得额的,且发生于报告年度所得税汇算清缴之前的,调整所得税费用和应交税费,发生于报告年度所得税汇算清缴之后的,不调整报告年度的应交所得税,应作为本年度的事项处理,调整本期的应交所得税和所得税费用。不影响应纳税所得额的,不调整应交税费。属于暂时性差异的,调整所得税费用和递延所得税资产(负债)。

祝您学习愉快!


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