课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010500000115
2014-10-22 08:02:45 来源：
（二十）《财务报表》关键考点
1.合并范围的确认
2.合并报表的前期准备工作
①母公司的长期股权投资成本法转权益法
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整；【这里没有变化】
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
祝您学习愉快~
【提问内容】你好，在听高老师串讲时：
那在本次中级考试，在做长期股权投资权益法下调整净利润时顺逆销都的剔除吗？
在做合并时涉及到长投调整时只剔除逆销吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、是的。
2、顺逆流都要考虑的。
加油。
【提问内容】追溯一：初始投资的追溯 如为商誉，无需追溯；
如为负商誉，则追溯如下：
借：长期股权投资
贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”）
中的贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”） ，是利润分配-未分配利润还是未分配利润
【回复内容】您的问题答复如下：
应是未分配利润，因为合并报表调整分录调整的是报表项目，不是会计科目。
【提问内容】新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
问：本次中级考试，1、编制合并报表时：如果有相关题目，计算或是选择，就此问题，是顺逆流都考虑，还是只考虑逆流交易？？2、个别报表调整净利润时，顺逆流都要考虑是吗？？
【回复内容】
【提问内容】我的意思是
合营企业与联营企业之间的内部交易 与 合并报表的
逆流和顺流都需要剔，对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】老师讲课时说，只剔逆，不是剔顺
答疑是逆流和顺流都需要剔
是不是老师讲错了
【回复内容】您的问题答复如下：
老师没有讲错，新会计准则是对于顺利交易不再调整净利润，但是教材还没有改，这里就存在了处理的差异。考试时应该对于这部分进行回避。
祝您学习愉快！
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，考试时如果出现了，按照最新规定或者按教材规定处理都是可以的，但是建议您最好还是按教材规定作答，即顺流逆流都调整。
【提问内容】这里合并报表前期准备工作，不是要对子公司长投按权益法进行调整？为什么对母公司也要用成本法转权益法进行调整，对母公司有点不理解，好像做的题都是对子公司的调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为合并财务报表按企业会计准则规定，是按权益法编制，所以对母公司的长期股权投资，要作权益法调整。
合并报表将成本法转为权益法的原因：这样处理是为了准确真实地反映在购买日（或合并日）和资产负债表日母子公司这个集团整体的财务状况。由于子公司的生产经营活动所实现的净利润以及反映的资产增值都已经反映在资产中，合并报表所体现的是实质上的权益法。从另外一个角度来说，企业达到控制要采用成本法进行核算，而在编制合并报表时需要将被投资单位的所有者权益与投资方的长期股权投资进行抵销，在成本法下投资方除了分得股利外，对被投资方的所有者权益的其他变动是不做处理的，因此如果不进行权益法的调整的话，就无法实现抵销。
【提问内容】可我们所做的习题中，都没有对母公司长投，按权益法进行调整的？应试指南中，还有网校练习中也都没有啊？对这里很陌生？
【回复内容】您的问题答复如下：
合并报表中都是需要调整为权益法核算的，应试指南、练习题中的题目如果牵扯到合并报表都是这样处理的。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师都没看清我问的是什么，我说做的所有习题中，都没有对母公司长投按权益法进行调整的？只有对子公司长投按权益法进行调整？麻烦老师找出在应试指南中，或网校练习中哪个题目有涉及对母公司长投进行调整的？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为合并报表是母公司站在集团的角度编制的，在个别报表的基础上编制的，所以是需要统一母子公司的会计 口径的，对个别报表不是按照权益法编制的需要调整。合并报表章节中在合并工作底稿中就是有讲解的，您可以去看一下
1.合并范围的确认
2.合并报表的前期准备工作
①母公司的长期股权投资成本法转权益法
| 追溯一：初始投资的追溯 | 如为商誉，无需追溯； 如为负商誉，则追溯如下： 借：长期股权投资 贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”） |
| 追溯二：被投资方分红的追溯 | 借：投资收益（当年分红的追溯） 未分配利润（以前年度分红的追溯） 贷：长期股权投资 |
| 追溯三：被投资方盈亏的追溯 | 借：长期股权投资 贷：投资收益（当年盈余的追溯） 未分配利润（以前年度盈余的追溯） 如为亏损，则反之。 |
| 如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的净利润为调整依据； 如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需抵消逆销形成的未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益； |
|
| 追溯四：被投资方其他所有者权益变动的影响 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 或反之。 |
你好老师：这里调整盈亏中调整净利润只剔除逆销；为什么与第五章中的长投调整盈亏中调整净利润中顺逆销都剔除?
【回复内容】您的问题答复如下：
合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整；【这里没有变化】
新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
祝您学习愉快~
【提问内容】你好，在听高老师串讲时：
那在本次中级考试，在做长期股权投资权益法下调整净利润时顺逆销都的剔除吗？
在做合并时涉及到长投调整时只剔除逆销吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
1、是的。
2、顺逆流都要考虑的。
加油。
【提问内容】追溯一：初始投资的追溯 如为商誉，无需追溯；
如为负商誉，则追溯如下：
借：长期股权投资
贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”）
中的贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”） ，是利润分配-未分配利润还是未分配利润
【回复内容】您的问题答复如下：
应是未分配利润，因为合并报表调整分录调整的是报表项目，不是会计科目。
【提问内容】新规定：合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，逆流交易形成的未实现内部交易损益调整子公司净利润，顺流交易形成的未实现内部交易损益不调整子公司净利润，即逆流调、顺流不调。
就参加中级考试来说，教材没有进行更新，所以顺逆流交易都是要考虑的。
问：本次中级考试，1、编制合并报表时：如果有相关题目，计算或是选择，就此问题，是顺逆流都考虑，还是只考虑逆流交易？？2、个别报表调整净利润时，顺逆流都要考虑是吗？？
【回复内容】
您的问题答复如下：
问：本次中级考试，1、编制合并报表时：如果有相关题目，计算或是选择，就此问题，是顺逆流都考虑，还是只考虑逆流交易？？
（回复）考试时按教材做，顺逆流都考虑。
2、个别报表调整净利润时，顺逆流都要考虑是吗？？
（回复） 是的。
【提问内容】我的意思是
合营企业与联营企业之间的内部交易 与 合并报表的
逆流和顺流都需要剔，对吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】老师讲课时说，只剔逆，不是剔顺
答疑是逆流和顺流都需要剔
是不是老师讲错了
【回复内容】您的问题答复如下：
老师没有讲错，新会计准则是对于顺利交易不再调整净利润，但是教材还没有改，这里就存在了处理的差异。考试时应该对于这部分进行回避。
祝您学习愉快！
【提问内容】如题
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，考试时如果出现了，按照最新规定或者按教材规定处理都是可以的，但是建议您最好还是按教材规定作答，即顺流逆流都调整。
【提问内容】这里合并报表前期准备工作，不是要对子公司长投按权益法进行调整？为什么对母公司也要用成本法转权益法进行调整，对母公司有点不理解，好像做的题都是对子公司的调整？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为合并财务报表按企业会计准则规定，是按权益法编制，所以对母公司的长期股权投资，要作权益法调整。
合并报表将成本法转为权益法的原因：这样处理是为了准确真实地反映在购买日（或合并日）和资产负债表日母子公司这个集团整体的财务状况。由于子公司的生产经营活动所实现的净利润以及反映的资产增值都已经反映在资产中，合并报表所体现的是实质上的权益法。从另外一个角度来说，企业达到控制要采用成本法进行核算，而在编制合并报表时需要将被投资单位的所有者权益与投资方的长期股权投资进行抵销，在成本法下投资方除了分得股利外，对被投资方的所有者权益的其他变动是不做处理的，因此如果不进行权益法的调整的话，就无法实现抵销。
【提问内容】可我们所做的习题中，都没有对母公司长投，按权益法进行调整的？应试指南中，还有网校练习中也都没有啊？对这里很陌生？
【回复内容】您的问题答复如下：
合并报表中都是需要调整为权益法核算的，应试指南、练习题中的题目如果牵扯到合并报表都是这样处理的。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师都没看清我问的是什么，我说做的所有习题中，都没有对母公司长投按权益法进行调整的？只有对子公司长投按权益法进行调整？麻烦老师找出在应试指南中，或网校练习中哪个题目有涉及对母公司长投进行调整的？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为合并报表是母公司站在集团的角度编制的，在个别报表的基础上编制的，所以是需要统一母子公司的会计 口径的，对个别报表不是按照权益法编制的需要调整。合并报表章节中在合并工作底稿中就是有讲解的，您可以去看一下