1.顺流交易
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
以存货为例,个别财务报表和合并财务报表会计处理如下:
(1)投资当年个别财务报表:
借:长期股权投资
贷:投资收益(扣除内部交易损益×投资比例)
(2)投资当年合并财务报表
借:营业收入(内部交易收入×投资比例)
贷:营业成本 (内部交易成本×投资比例)
投资收益
【提问内容】 老师,能讲一下联营企业/合营企业与子公司的区别么,为什么联营企业与合营企业不纳入合并报表
【回复内容】您的问题答复如下:
合营企业企业与其他合营方一同对被投资单位
实施共同控制的企业,即合营企业。
联营企业是指对被投资方
有重大影响,一般是持股比例在20%-50%之间。
子公司是对被投资企业
具有控制,持股比例一般是在50%以上。
准则规定只有控制才能纳入合并范围,所以只有子公司才能纳入合并范围。
【提问内容】谢谢老师,我对合并范围的理解还是存在模糊点,那如果持股比例在50%以下,但是有其他条件,是不是也有可能形成控制,也需要纳入合并范围.
【回复内容】您的问题答复如下:
是的,您的理解正确。是否纳入合并范围,除了看持股比例外,还要看是否能实际形成控制。
【提问内容】这是徐老师讲义里边讲的内容,就是“与联营、合营企业内部交易合并抵消里边举的例子,我没听明白,你们听一下这点讲解,就知道说的是哪里了?
【回复内容】您的问题答复如下:
徐老师说的合并报表的分录是完整的分录,而我们通常编制的是一个调整抵消分录。
个别报表:
借:长期股权投资 320
贷:投资收益 320
合并抵消分录:
借:营业收入 400
贷:营业成本 320
投资收益 80
您将徐老师的分录和在一起看,其实体现的就是这两笔分录。
祝您学习顺利!