一般借款
2014-10-22 08:01:16 来源：
（1）甲公司经批准于20×8年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月3日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系20×8年6月30日从银行借入2 000万元，期限2年，年利率6％，每年7月1日支付利息。
（3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。
（4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500万元。
（5）20×9年4月1日支付工程款1 000万元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
（6）2×10年1月5日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。
其他资料：（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/F，6％，5）＝0.7473；（P/A，9％，5）＝3.8897；（P/A，6％，5）＝4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。
要求：
（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录。
（计算结果保留两位小数）
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的是“工程完工，甲公司支付工程尾款500万元”吧，因为这500是工程完工时支付的，所以建造期间工程是没有占用的，所以资本化的只是500，而没有利息部分，所以也不需要加权计算的。
【提问内容】2009年4.1日支出1000，到2009年6月30日完工，资本化利息费用应该是1000*3/12*6%
【回复内容】您的问题答复如下：
这个500不是完工日支付的尾款，而是2008年11月1日支付的款项3500中，有500万元是属于一般借款的，这部分在2009年上半年产生的利息费用依然要资本化。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系20×8年6月30日从银行借入2 000万元，期限2年，年利率6％，每年7月1日支付利息。
（3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。
（4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500万元。
（5）20×9年4月1日支付工程款1 000万元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
（6）2×10年1月5日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。
其他资料：（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/F，6％，5）＝0.7473；（P/A，9％，5）＝3.8897；（P/A，6％，5）＝4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。
要求：
（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录。
（计算结果保留两位小数）
【正确答案】（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录
可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝5 000－4 416.41＝583.59（万元）
借：银行存款 5 000
应付债券—－可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。
②20×8年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（万元）
③20×8年12月31日确认利息费用
借：在建工程 336.23
财务费用 121.25
贷：应付利息 360
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①20×9年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（万元）
②20×9年12月31日确认利息费用
借：在建工程 233.13
财务费用 293.12
贷：应付利息 420
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录
转换的股份数＝5 000／10＝500（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
贷：股本 500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86
资本公积——股本溢价 4 703.73
【提问内容】老师：第一题中，占用一般借款1500加权后为250，这个题第二问占用一般借款500，为什么又不加权了？可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝5 000－4 416.41＝583.59（万元）
借：银行存款 5 000
应付债券—－可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。
②20×8年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（万元）
③20×8年12月31日确认利息费用
借：在建工程 336.23
财务费用 121.25
贷：应付利息 360
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①20×9年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（万元）
②20×9年12月31日确认利息费用
借：在建工程 233.13
财务费用 293.12
贷：应付利息 420
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录
转换的股份数＝5 000／10＝500（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
贷：股本 500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86
资本公积——股本溢价 4 703.73
【回复内容】您的问题答复如下：
您说的是“工程完工，甲公司支付工程尾款500万元”吧，因为这500是工程完工时支付的，所以建造期间工程是没有占用的，所以资本化的只是500，而没有利息部分，所以也不需要加权计算的。
【提问内容】2009年4.1日支出1000，到2009年6月30日完工，资本化利息费用应该是1000*3/12*6%
但2009年6.30日完工支付尾款500元，完工后支付的，就不能资本化啊，为什么计算资本化费用时，还计算在内500*6/12*6%
【回复内容】您的问题答复如下：
这个500不是完工日支付的尾款，而是2008年11月1日支付的款项3500中，有500万元是属于一般借款的，这部分在2009年上半年产生的利息费用依然要资本化。