课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010100000109

公允价值计量下，换入资产入账价值的计算有两种方法，一种是用纯补价，一种是用含税补价：
换入资产入账价值=换出资产不含税公允价值+支付的纯补价（或－收到的纯补价）+为换入资产支付的相关税费
或者：
换入资产入账价值=换出资产不含税公允价值+支付的含税补价（或－收到的含税补价）+为换入资产支付的相关税费+销项税额－进项税额
又“换出资产不含税公允价值+销项税额”就是换出资产含税公允价值，所以上式也可以写成：
换入资产入账价值=换出资产含税公允价值+支付的含税补价（或－收到的含税补价）+为换入资产支付的相关税费－进项税额

续表

方式	成本构成因素
非货币性资产交换方式	公允价值计量模式	换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额
	账面价值计量模式	换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额
债务重组方式	换入资产的公允价值
盘盈	重置成本
自行生产方式	非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本

【提问内容】

老师，你这里说的-换入存货的进项税额，那换入固定资产也有进项税额，是应该都要算的吧？应该是-换入资产有进项税额的,是这样理解吗?

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【回复内容】您的问题答复如下：

可以这样理解，注意固定资产中只有动产有进项税的。

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【提问内容】老师，你说的公式中的补价是包含了增值税的补价，如果题中的补价是分开说补价中有100元价款，增值税是17，那么算补价比重时按100元算，就不加税，套入你的公式是不是按117算呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：
计算补价比重，确认是否小于25%时，要用不含税的补价，也就是100，不能按照117计算
学习愉快！

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【提问内容】老师，补价是价税分开的，在套入高老师的公式是不是要把价和税加起来算？是不是100+17=117？

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【回复内容】您的问题答复如下：
非货币性资产交换的认定
　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。
　　1.收到补价的企业
　　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%
　　2.支付补价的企业
　　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%
　　【提示】分子和分母，均不含增值税。

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【提问内容】老师，我说的换入资产的入账成本=换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额这个公式，高老师说这个公式的补价是包含了增值税，如果遇到补价是价税分开的，在套入高老师的公式是不是要把价和税加起来算？如：是不是100+17税=117？，

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【回复内容】您的问题答复如下：
如果是纯补价的话，则计算中是不需要考虑增值税的，具体参考下述内容：

公允价值计量下，换入资产入账价值的计算有两种方法，一种是用纯补价，一种是用含税补价：
换入资产入账价值=换出资产不含税公允价值+支付的纯补价（或－收到的纯补价）+为换入资产支付的相关税费
或者：
换入资产入账价值=换出资产不含税公允价值+支付的含税补价（或－收到的含税补价）+为换入资产支付的相关税费+销项税额－进项税额
又“换出资产不含税公允价值+销项税额”就是换出资产含税公允价值，所以上式也可以写成：
换入资产入账价值=换出资产含税公允价值+支付的含税补价（或－收到的含税补价）+为换入资产支付的相关税费－进项税额

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【提问内容】换入资产支付的相关税费包括哪些?

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【回复内容】您的问题答复如下：

相关税费一般包括：运费、装卸费、安装费、契税、耕地占用税、车辆购置税，还有不能抵扣的增值税进项税额等。

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【提问内容】讲义中表格里面的公式怎么没有+为换入资产支付的相关税费呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：

是的，加上更加严谨一些。

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【提问内容】1、出租无形资产和转让无形资产分别应交的是增值税还是营业税？

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【回复内容】您的问题答复如下：

出租无形资产要交纳营业税；转让无形资产所有权，要交纳营业税。营改增范围内的除外。

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【提问内容】老师，高老师说的账面价值计量模式 换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额 其中如果有价内税，就要计入当期损益，不进入成本，这是什么意思噢？

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【回复内容】您的问题答复如下：
意思就是说为换出资产的相关税费计入当期损益。

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【提问内容】　　（4）2013年6月30日A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%，收到银行存款15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税额为85万元，此非货币性资产交换具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务的会计处理如下：
　　借：固定资产　　 　　　　　　　　　　430
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 85
　　　　累计摊销　　　　　　　　 　　　　　80
　　　　银行存款　　　　　　　　　　 　　　15　
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　580
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　 30
　　借：管理费用　　　　　21.5
　　　　贷：累计折旧　　　　　21.5　
当年发现当年差错
借：固定资产　　　 70
　　贷：营业外收入　　 70 [600－（580－80）－30]
借：管理费用　3.5
　　贷：累计折旧 3.5（70/10×6/12）
这是郭老师讲义里的，为什么应交营业税直接写在贷方，这和这里讲的换出资产的相关税费是一个意思吗

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【回复内容】您的问题答复如下：
和换出资产的相关税费是一个意思。
这里营业税就是为换出的无形资产发生的，所以直接在贷方确认，计入无形资产的处置损益中。

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【提问内容】（4）2013年6月30日A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%，收到银行存款15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税额为85万元，此非货币性资产交换具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务的会计处理如下：
　　借：固定资产　　 　　　　　　　　　　430
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 85
　　　　累计摊销　　　　　　　　 　　　　　80
　　　　银行存款　　　　　　　　　　 　　　15　
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　580
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　 30
是按照公允价值确认固定资产 还是按照账面价值确认固定资产的？
固定资产的入账价值什么时候按照账面价值 什么时候按照公允价值？

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【回复内容】您的问题答复如下：
这里是以非货币性资产交换的形式取得固定资产的处理，换入的固定资产的价值是以换出资产的价值为基础来确定的，不是单纯的按照其自身的账面价值或者公允价值确定的。

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