20×7年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明
2014-10-22 08:00:48 来源：
资料：甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元
要求：
（1）计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。
（2）编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录。
（3）对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。
【回复内容】
【提问内容】我觉得此处的答案很不严谨，当初用的是成本与市价孰低法进行计量，那么当初科目肯定不是：交易性金融资产-成本，而是：交易性金融资产
那么正确的分录应为借：交易性金融资产--成本450
--公允价值变动60
贷： 递延所得税负债15
盈余公积—法定盈余公积4.5（此明细分录可否分开？）
--任意盈余公积2.25（此明细分录可否分开？）
利润分配-未分配利润38.25
交易性金融资产-450
【回复内容】您的问题答复如下：
您的处理是不正确的。2005年是在确认公允价值变动，所以交易性金融资产的二级科目应该是公允价值变动600 000.和成本明细是没有关系的。
盈余公积可以按照您那样来做，但是咱们中级一般不要求写出二级科目的，所以可以不分开
【提问内容】我觉得此处的答案很不严谨，当初用的是成本与市价孰低法进行计量，那么当初科目肯定不是：交易性金融资产-成本，而是：交易性金融资产
那么正确的分录应为借：交易性金融资产--成本450
--公允价值变动60
贷： 递延所得税负债15
盈余公积—法定盈余公积4.5（此明细分录可否分开？）
--任意盈余公积2.25（此明细分录可否分开？）
利润分配-未分配利润38.25
交易性金融资产-450
您的问题答复如下：
您的处理是不正确的。2005年是在确认公允价值变动，所以交易性金融资产的二级科目应该是公允价值变动600 000.和成本明细是没有关系的。
盈余公积可以按照您那样来做，但是咱们中级一般不要求写出二级科目的，所以可以不分开
我的意思是说，为什么不调整交易性金融资产的明细科目，为什么就确定，当初初始计量时用的就是交易性金融资产-成本科目？
【回复内容】您的问题答复如下：
因交易性金融资产是按初始确认金额计入成本明细科目，这是会计准则规定的，所以要这样进行调整。公允价值与原始初始成本的差额，作为公允价值变动计入公允价值变动明细科目。
【提问内容】在所有者权益变动表项目的调整中：为什么将05年、06年的项目分开调整，而不一并调整？同时，05年的变动项目调整的是上年金额，而06的变动项目调整的是本年金额？但05年、06年的项目都是07年以前的项目，为什么这样处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是由于所有者权益变动表格式比较特殊，有本年金额和上年金额两列内容，下面又分别按照上年年末余额和本年年初余额来列示，这里的报表指的是07年的报表，调整的是上年金额下面的上年年末和本年年初。
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
07年所有者权益变动表中盈余公积上年数，是横向的上年年末余额和纵向的上年金额的交汇处，所以这个数字指的是上上年的数字，即05年的盈余公积调整金额67 500；未分配利润是一样的道理，金额等于450 000－67 500=382 500；所有者权益合计就是盈余公积和未分配利润的调整合计数。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元
07年所有者权益变动表中盈余公积本年数，是横向的上年年末余额和纵向的本年金额的交汇处，所以这个数字指的是上年的数字，即06年的盈余公积调整金额22 500；未分配利润150 000－22 500=127 500；所有者权益合计就是盈余公积和未分配利润的调整合计数。
您理解一下
祝您顺利通过考试！
【提问内容】老师，如果这两笔交易性金融资产都是在06年购入的话，那在调整所有者权益变动表的时候，只需要调整本年金额，而不需要调整上年金额了？？？？？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，此时07年的本年金额就是上年数，上年金额就不用调整了。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元
项目 | 成本与市价孰低 | 20×5年年末公允价值 | 20×6年年末公允价值 |
A股票 | 4 500 000 | 5 100 000 | 5 100 000 |
B股票 | 1 100 000 | — | 1 300 000 |
（1）计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。
（2）编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录。
（3）对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。
【正确答案】（1）计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。
改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元
上述会计政策变更的累积影响数为600 000元。
（2）编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关分录。
对20×5年有关事项的调整分录：
①对20×5年有关事项的调整分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
贷：利润分配——未分配利润 450 000
递延所得税负债 150 000
对上面分录的分析理解：
a.借：交易性金融资产 600 000
贷：公允价值变动损益600 000
b.借：所得税费用150 000（600 000×25%）
贷：递延所得税负债 150 000
将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配—未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面的调整分录了。
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 67 500（450 000×15%）
贷：盈余公积 67 500
对20×6年有关事项的调整分录：
①调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：利润分配——未分配利润 150 000
递延所得税负债 50 000
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 22 500（150 000×15%）
贷：盈余公积 22 500
（3）对20×7年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。
甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。
【提问内容】提问：1、在②利润表项目的调整中：为什么只调整06年变动数？而不调整05年变动数？在所有者权益变动表项目的调整中：为什么将05年、06年的项目分开调整，而不一并调整？同时，05年的变动项目调整的是上年金额，而06的变动项目调整的是本年金额？但05年、06年的项目都是07年以前的项目，为什么这样处理？改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元
时 间 | 公允价值 | 成本与市价孰低 | 税前差异 | 所得税影响 | 税后差异 |
20×5年末 | 5 100 000 | 4 500 000 | 600 000 | 150 000 | 450 000 |
20×6年末 | 1 300 000 | 1 100 000 | 200 000 | 50 000 | 150 000 |
合计 | 6 400 000 | 5 600 000 | 800 000 | 200 000 | 600 000 |
（2）编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关分录。
对20×5年有关事项的调整分录：
①对20×5年有关事项的调整分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
贷：利润分配——未分配利润 450 000
递延所得税负债 150 000
对上面分录的分析理解：
a.借：交易性金融资产 600 000
贷：公允价值变动损益600 000
b.借：所得税费用150 000（600 000×25%）
贷：递延所得税负债 150 000
将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配—未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面的调整分录了。
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 67 500（450 000×15%）
贷：盈余公积 67 500
对20×6年有关事项的调整分录：
①调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：利润分配——未分配利润 150 000
递延所得税负债 50 000
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 22 500（150 000×15%）
贷：盈余公积 22 500
（3）对20×7年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。
甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。
【回复内容】
您的问题答复如下：
因为利润表是当期数，不是累计数，即利润表中的数据只反映某一期间的数据，所以这里是只反映对06年涉及损益的利润表调整。您再理解一下。
会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项调账
1、会计政策变更：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配--未分配利润”
追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表调变化年度的上年数
2、前期重大差错更正：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”
追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数
3、资产负债表日后事项中的调整事项：
追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”
追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数
【提问内容】我觉得此处的答案很不严谨，当初用的是成本与市价孰低法进行计量，那么当初科目肯定不是：交易性金融资产-成本，而是：交易性金融资产
那么正确的分录应为借：交易性金融资产--成本450
--公允价值变动60
贷： 递延所得税负债15
盈余公积—法定盈余公积4.5（此明细分录可否分开？）
--任意盈余公积2.25（此明细分录可否分开？）
利润分配-未分配利润38.25
交易性金融资产-450
【回复内容】您的问题答复如下：
您的处理是不正确的。2005年是在确认公允价值变动，所以交易性金融资产的二级科目应该是公允价值变动600 000.和成本明细是没有关系的。
盈余公积可以按照您那样来做，但是咱们中级一般不要求写出二级科目的，所以可以不分开
【提问内容】我觉得此处的答案很不严谨，当初用的是成本与市价孰低法进行计量，那么当初科目肯定不是：交易性金融资产-成本，而是：交易性金融资产
那么正确的分录应为借：交易性金融资产--成本450
--公允价值变动60
贷： 递延所得税负债15
盈余公积—法定盈余公积4.5（此明细分录可否分开？）
--任意盈余公积2.25（此明细分录可否分开？）
利润分配-未分配利润38.25
交易性金融资产-450
您的问题答复如下：
您的处理是不正确的。2005年是在确认公允价值变动，所以交易性金融资产的二级科目应该是公允价值变动600 000.和成本明细是没有关系的。
盈余公积可以按照您那样来做，但是咱们中级一般不要求写出二级科目的，所以可以不分开
我的意思是说，为什么不调整交易性金融资产的明细科目，为什么就确定，当初初始计量时用的就是交易性金融资产-成本科目？
【回复内容】您的问题答复如下：
因交易性金融资产是按初始确认金额计入成本明细科目，这是会计准则规定的，所以要这样进行调整。公允价值与原始初始成本的差额，作为公允价值变动计入公允价值变动明细科目。
【提问内容】在所有者权益变动表项目的调整中：为什么将05年、06年的项目分开调整，而不一并调整？同时，05年的变动项目调整的是上年金额，而06的变动项目调整的是本年金额？但05年、06年的项目都是07年以前的项目，为什么这样处理？
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是由于所有者权益变动表格式比较特殊，有本年金额和上年金额两列内容，下面又分别按照上年年末余额和本年年初余额来列示，这里的报表指的是07年的报表，调整的是上年金额下面的上年年末和本年年初。
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
07年所有者权益变动表中盈余公积上年数，是横向的上年年末余额和纵向的上年金额的交汇处，所以这个数字指的是上上年的数字，即05年的盈余公积调整金额67 500；未分配利润是一样的道理，金额等于450 000－67 500=382 500；所有者权益合计就是盈余公积和未分配利润的调整合计数。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元
07年所有者权益变动表中盈余公积本年数，是横向的上年年末余额和纵向的本年金额的交汇处，所以这个数字指的是上年的数字，即06年的盈余公积调整金额22 500；未分配利润150 000－22 500=127 500；所有者权益合计就是盈余公积和未分配利润的调整合计数。
您理解一下
祝您顺利通过考试！
【提问内容】老师，如果这两笔交易性金融资产都是在06年购入的话，那在调整所有者权益变动表的时候，只需要调整本年金额，而不需要调整上年金额了？？？？？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，此时07年的本年金额就是上年数，上年金额就不用调整了。