2011年处置资产时，此时账面值和计税
2014-10-22 08:00:44 来源：
A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：
（1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
要求：
（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
不用考虑。处置资产后，资产就不存在了，因此其产生的累计的暂时性差异就都不存在了，因此要将暂时性差异都转回就可以了。
（1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
要求：
（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
【正确答案】（1）
借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
贷：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理费用 30
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30（2 400/20×3/12）
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30
（3）2009年12月31日：
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧 150
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
（5）2010年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
贷：所得税费用 35
【提问内容】2011年处置资产时，此时账面值和计税基础的差不调整吗？我的意思是说2011年税务口径不是还要计提一年的折旧120，处置时计税基础是2010，此时账面值还是2270.应纳税暂时性差异累计260较2010年底的140新增120，这120的应纳税暂时性差异不调吗？答案没有借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
贷：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理费用 30
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30（2 400/20×3/12）
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30
（3）2009年12月31日：
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧 150
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
（5）2010年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
贷：所得税费用 35
【回复内容】您的问题答复如下：
不用考虑。处置资产后，资产就不存在了，因此其产生的累计的暂时性差异就都不存在了，因此要将暂时性差异都转回就可以了。