课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400010200000107
（3）3月21日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2013年度利润进行分配。
要求：
（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。
（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。
（3）用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表（资产负债表、利润表）。
『正确答案』
（1）事项（1）（2）为调整事项；事项（3）为非调整事项。
（2）编制调整分录：
①事项（1）
借：以前年度损益调整 120
预计负债 120
贷：其他应付款 240
借：其他应付款 240
贷：银行存款 240
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 60
借：以前年度损益调整 30（120×25%）
贷：递延所得税资产 30
借：利润分配——未分配利润 90
贷：以前年度损益调整 90
借：盈余公积 9
贷：利润分配——未分配利润 9
②事项（2）
借：存货跌价准备 600
贷：以前年度损益调整 600
借：以前年度损益调整 150
贷：递延所得税资产 150
借：以前年度损益调整 450
贷：利润分配——未分配利润 450
借：利润分配——未分配利润 45
贷：盈余公积 45
（3）就上述事项调整A公司2013年财务报表相关项目。
| 调整项目 | 影响金额 |
| 利润表项目： | |
| 营业外支出 | 120 |
| 资产减值损失 | －600 |
| 所得税费用 | 120 |
| 净利润 | 360 |
| 资产负债表项目： | |
| 其他应付款 | 240 |
| 预计负债 | －120 |
| 应交税费 | －60 |
| 递延所得税资产 | －180 |
| 存货 | 600 |
| 盈余公积 | 36 |
| 未分配利润 | 324 |
【提问内容】
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 60
借：以前年度损益调整 30（120×25%）
贷：递延所得税资产 30
老师，如何快速的一下就知道应该是“应交税费——应交所得税”还是“递延所得税资产” ？
【回复内容】
您的问题答复如下：
（1）2013年9月1日，A公司与B公司签订购销合同，合同规定A公司在2013年11月销售给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债120万元。2014年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失240万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。
如果是可以调整应交所得税的情况
那么递延所得税资产金额就是上期期末计提的预计负债的金额*所得税率；
应交税费——应交所得税的金额=实际赔偿的损失*所得税率
【提问内容】
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 60
借：以前年度损益调整 30（120×25%）
贷：递延所得税资产 30
老师如果合写一笔分录：
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 30
递延所得税资产 30 ，考试写成这样对吗？是不是没分得了
【回复内容】您的问题答复如下：
也不是的，但不是很好理解，为避免无谓丢分，建议分开处理。
【提问内容】老师：借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 60
2013年计提的递延所得税的分录是不是 借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用 60
2014年做
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 60
还是没明白为什么？
【回复内容】您的问题答复如下：
2013年的时候确认的递延所得税是根据预计负债的金额确认的，金额是120*25%=30
借：递延所得税资产30
贷：所得税费用３０
１４年的时候这部分预计负债结转了，账面上没有了，所以要将之前的递延所得税资产转回即
借：以前年度损益调整 30（120×25%）
贷：递延所得税资产 30
您可以这样理解预计负债结平之后，没有暂时性差异，所以递延所得税资产的期末余额是０，期初是３０，所以是转回递延所得税资产。
应交税费是根据实际赔偿的金额计算的。因为这部分实际支付了，按照税法规定可以税前扣除了，所以纳税调减。
【提问内容】老师我应交税费—应交所得税，所得税费用，以前年度损益调整三科目总是弄不明白，请老师再讲解下。另外我好像记得所得税费用是根据会计利润来做的是吧，不用调整？不知道对否？
【回复内容】
您的问题答复如下：
对所得税费用的理解是不对的。
所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用
当期所得税费用即是当期应交所得税，即根据调整后的应纳税所得额乘以适用税率计算的应交所得税：
应纳税所得额＝税前会计利润+（本期末累计可抵扣暂时性差异-上期末累计可抵扣暂时性差异）-（本期末累计应纳税暂时性差异-上期末累计应纳税暂时性差异）+/-其他纳税调整事项；
或
应纳税所得额=会计利润+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异+转回的应纳税暂时性差异-转回的可抵扣暂时性差异+（-）其他 调整。
而递延所得税费用计算公式如下，您看一下：
递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额+递延所得税资产的增加额=（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）—（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）
递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额+递延所得税资产的减少额=（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额）
递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少—当期递延所得税负债的减少—当期递延所得税资产的增加
这个公式得出的正数，就是递延所得税费用；负数，就是递延所得税收益。上述递延所得税资产和递延所得税负债对应的必须是“所得税费用”，这样才会影响递延所得税费用或递延所得税收益。
应交所得税是根据调整后的应纳税所得额计算的。
以前年度损益调整是在调整以前年度损益时，不能直接调整相关科目时，要按以前年度损益调整进行调整。
以前年度损益调整
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。
【提问内容】老师：借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：以前年度损益调整 60
是减少所得税吧
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。