课程讲义 >>答疑编号:NODE00972200070200000805
2014-10-22 07:58:56 来源：
【本章案例分析题】
1.某居民企业为中外合资公司，注册资本为150万元，其中中方股权比重为60%，2012年1月1日成立，2013年发生业务如下：
（1）取得主营业务收入1300万元、主营业务成本700万元、营业税金及附加75万元；
（2）取得技术所有权转让收入800万元，相关的转让成本及税费等80万元；
（3）发生销售费用170万元，全部为广告费和业务宣传费；
（4）发生财务费用50万元，其中有向中方股东借款200万元，用于生产经营，一年内支付利息20万元，银行同类同期贷款利率为8%；
（5）上年未扣除的广告费和业务宣传费是40万元。
要求：计算企业2013年度应纳所得税额。
『正确答案』
销售（营业）收入＝1300（万元）
广告费和业务宣传费扣除限额＝1300×15%＝195 （万元），本期实际列支170万元，可以据实扣除。上年结转可扣除金额＝195－170＝25（万元）
税前可以扣除的广告费和业务宣传费＝170＋25＝195（万元）
可扣除的利息费用＝150×60%×2×8%＝14.4（万元）
【提示】向关联方的借款，可以在权益性投资（150×60%）的两倍内扣除。
税前可以扣除的财务费用＝50－20＋14.4＝44.4（万元）
技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题目中超过500万元的部分＝800－80－500＝220（万元）
应纳所得税额＝（1300－700－75－195－44.4）×25%＋220×25%×50%＝98.9（万元）
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
1.某居民企业为中外合资公司，注册资本为150万元，其中中方股权比重为60%，2012年1月1日成立，2013年发生业务如下：
（1）取得主营业务收入1300万元、主营业务成本700万元、营业税金及附加75万元；
（2）取得技术所有权转让收入800万元，相关的转让成本及税费等80万元；
（3）发生销售费用170万元，全部为广告费和业务宣传费；
（4）发生财务费用50万元，其中有向中方股东借款200万元，用于生产经营，一年内支付利息20万元，银行同类同期贷款利率为8%；
（5）上年未扣除的广告费和业务宣传费是40万元。
要求：计算企业2013年度应纳所得税额。
『正确答案』
销售（营业）收入＝1300（万元）
广告费和业务宣传费扣除限额＝1300×15%＝195 （万元），本期实际列支170万元，可以据实扣除。上年结转可扣除金额＝195－170＝25（万元）
税前可以扣除的广告费和业务宣传费＝170＋25＝195（万元）
可扣除的利息费用＝150×60%×2×8%＝14.4（万元）
【提示】向关联方的借款，可以在权益性投资（150×60%）的两倍内扣除。
税前可以扣除的财务费用＝50－20＋14.4＝44.4（万元）
技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题目中超过500万元的部分＝800－80－500＝220（万元）
应纳所得税额＝（1300－700－75－195－44.4）×25%＋220×25%×50%＝98.9（万元）
【提问内容】
税前可以扣除的广告费和业务宣传费＝170＋25＝195（万元）
实务中如何操作，前一年的40万在实际操作中肯定已经在上年调增了的，交过的税，税务局不能退，只能在今年中的抵了，？
若上年未扣除的广告费和业务宣传费是20万元的话，还有的5万可以抵上上年的吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
税前可以扣除的广告费和业务宣传费＝170＋25＝195（万元）
实务中如何操作，前一年的40万在实际操作中肯定已经在上年调增了的，交过的税，税务局不能退，只能在今年中的抵了，？
若上年未扣除的广告费和业务宣传费是20万元的话，还有的5万可以抵上上年的吗？
答复：若上年未扣除的广告费和业务宣传费是20万元的话，则本年可扣除广告费和业务宣传费＝170＋20＝190（万元），没有继续向后结转的金额了。