课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000040300000109

　　【例题2·计算题】甲公司于2012年7月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年10月内部交易资料如下：
　　（1）假定一（逆流交易），乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
　　（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。
　　（3）乙公司2012年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损400万元）。
『正确答案』
　　（1）2012年的会计处理 　　

逆流交易：乙公司出售给甲公司	顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表： 调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元） 借：长期股权投资——损益调整 　（3 000×20%）600 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 600	个别报表： 调整后的净利润＝[3 400－（1 000－600）]＝3 000（万元） 借：长期股权投资—损益调整　（3 000×20%）600 　　贷：投资收益　 　　 　　　　600
逆流交易：乙公司出售给甲公司	顺流交易：甲公司出售给乙公司
合并财务报表： 甲公司如果有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资　[（1 000－600）×20%]80 　　贷：存货　 　　　　　　　80	合并财务报表： 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入　　（1 000×20%）200 　　贷：营业成本　　　　　　（600×20%）120 　　　　投资收益　 　　　　　　　80

　　（2）2013年的会计处理
　　假定在2013年,将该商品的50%对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,乙公司2013年实现净利润为3 800万元。　

逆流交易：乙公司出售给甲公司	顺流交易：甲公司出售给乙公司
个别报表： 借：长期股权投资——损益调整 800[（3 800＋400×50%）×20%] 　　贷：投资收益　　　　　　　 800	个别报表： 借：长期股权投资—损益调整800[（3 800＋400×50%）×20%] 　　贷：投资收益　　　 800

【提问内容】我这里有一题，也是逆流交易哦，A持股B30%。B将成本800的以1000卖给A，A将40%出售，当年实现净利润2000，这例题的解题方法跟老师讲的不一样，答案是（1000-800）*60%＝120，（2000-120）*30%＝564。要是按照郭老师的方法不应该是（2000+200*40%）*30=624吗？为什么不一样，我哪里错了

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【回复内容】

您的问题答复如下：
您这里理解有误，按照郭老师的思路，这里也是需要减去未实现的内部交易损益的，本题第一年没有对外销售，因此是3 400－未实现的（1 000－600）然后乘以持股比例的。您说的这个题目也是，由于当期销售了40%，未实现的就是60%，所以就是2000-未实现的（1000-800）*60%，与这里思路是一样的，您准确理解一下。

祝您学习愉快！

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【提问内容】我这里有一题，也是逆流交易哦，A持股B30%股份。2013年8月20日B将成本800的以1000卖给A，2013年12月31日A将40%出售，当年实现净利润2000，我刚开始想到的是第一种思路，后来看总结突然想到第2种思路，麻烦老师看一下：1、这例题的解题方法跟老师讲的不一样，答案是（1000-800）*60%＝120，（2000-120）*30%＝564。要是按照郭老师的方法不应该是（2000+200*40%）*30=624吗？为什么不一样，我哪里错了。
2、因为A出后期中的40%因为是在13年当年出售的，所以要调减利润，所以是这个答案（1000-800）*60%＝120，（2000-120）*30%＝564。如果A公司是在下一年销售的话才用这个（2000+200*40%）*30=624

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【回复内容】

您的问题答复如下：
我这里有一题，也是逆流交易哦，A持股B30%股份。2013年8月20日B将成本800的以1000卖给A，2013年12月31日A将40%出售，当年实现净利润2000，我刚开始想到的是第一种思路，后来看总结突然想到第2种思路，麻烦老师看一下：1、这例题的解题方法跟老师讲的不一样，答案是（1000-800）*60%＝120，（2000-120）*30%＝564。要是按照郭老师的方法不应该是（2000+200*40%）*30=624吗？为什么不一样，我哪里错了。
回复：您这里理解有误，按照郭老师的思路，这里也是需要减去未实现的内部交易损益的，本题第一年没有对外销售，因此是3 400－未实现的（1 000－600）然后乘以持股比例的。您说的这个题目也是，由于当期销售了40%，未实现的就是60%，所以就是2000-未实现的（1000-800）*60%，与这里思路是一样的，您准确理解一下。

2、因为A出后期中的40%因为是在13年当年出售的，所以要调减利润，所以是这个答案（1000-800）*60%＝120，（2000-120）*30%＝564。如果A公司是在下一年销售的话才用这个（2000+200*40%）*30=624
回复：是的，如果下一年继续对外出售了40%，那么是需要+200*40%处理的。
总结一下规律就是：
（1）在交易发生当期
调整后的净利润=账面净利润—（存货公允价值—存货账面价值）* （1—当期出售比例）
（2）在后续期间
调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值—存货账面价值）* 当期出售比例

您参考理解一下，祝您学习愉快！

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