课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900050700000119
2014-10-22 07:58:21 来源：
【教材例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元，未计提减值准备。20×9年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25 000 000元，其中，自A公司取得投资日至20×9年年初实现净利润20 000 000元，假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项，本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
『正确答案』
（1）确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 18 000 000
贷：长期股权投资——B公司 10 000 000
投资收益 8 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000－45 000 000×40% ）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润10 000 000元（25 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益，A公司应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——B公司——损益调整 10 000 000
贷：盈余公积 800 000
利润分配——未分配利润 7 200 000
投资收益 2 000 000
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
如果没有这句话，那么题目是需要告知是否有可供出售金融资产公允价值变动的影响，如果没有告知，不用考虑其他权益变动的调整。因为减资导致成本法转为权益法，对于不明原因的变动是不做处理的。祝您学习愉快！
【提问内容】老师您好！
投资方处置部分长投后对应的被投方净资产在处置前后净资产都一样吗？不是应该相应减少吗？在计算投资所占被投方份额时，被投方净资产究竟取哪个数？
【回复内容】您的问题答复如下：
不会减少的，不会发生变化。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，请问减资为什么不调整净资产所谓莫名其妙增加部分？
【回复内容】您的问题答复如下：
成本法减资转为权益法，对于不明原因的可辨认净资产公允价值变动是不需要调整的。
减资条件下，应以满足原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算：两个时间点的所有者权益变动的调整，仅仅是按照权益法原则调整。注意此处的所有者权益变动区别于可辨认净资产公允价值变动，所有者权益变动是指被投资企业已经入账了，投资企业按照权益法需要调整的部分，而不包括其他被投资企业不需要做账的部分(如评估增值等)，因为减资情况下，是按照原投资时点的可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算，原投资时点以后的其他公允价值变动(如评估增值等)不需要处理。
您大概了解一下即可。如有问题继续探讨。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25 000 000元，其中，自A公司取得投资日至20×9年年初实现净利润20 000 000元，假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项，本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
『正确答案』
（1）确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 18 000 000
贷：长期股权投资——B公司 10 000 000
投资收益 8 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000－45 000 000×40% ）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润10 000 000元（25 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益，A公司应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——B公司——损益调整 10 000 000
贷：盈余公积 800 000
利润分配——未分配利润 7 200 000
投资收益 2 000 000
【提问内容】
请问，如果例题中没有这一句话：“除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项”，是否还要调整长期股权账面及对应的资本公积？
【回复内容】您的问题答复如下：
如果没有这句话，那么题目是需要告知是否有可供出售金融资产公允价值变动的影响，如果没有告知，不用考虑其他权益变动的调整。因为减资导致成本法转为权益法，对于不明原因的变动是不做处理的。祝您学习愉快！
【提问内容】老师您好！
投资方处置部分长投后对应的被投方净资产在处置前后净资产都一样吗？不是应该相应减少吗？在计算投资所占被投方份额时，被投方净资产究竟取哪个数？
【回复内容】您的问题答复如下：
不会减少的，不会发生变化。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，请问减资为什么不调整净资产所谓莫名其妙增加部分？
【回复内容】您的问题答复如下：
成本法减资转为权益法，对于不明原因的可辨认净资产公允价值变动是不需要调整的。
减资条件下，应以满足原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算：两个时间点的所有者权益变动的调整，仅仅是按照权益法原则调整。注意此处的所有者权益变动区别于可辨认净资产公允价值变动，所有者权益变动是指被投资企业已经入账了，投资企业按照权益法需要调整的部分，而不包括其他被投资企业不需要做账的部分(如评估增值等)，因为减资情况下，是按照原投资时点的可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算，原投资时点以后的其他公允价值变动(如评估增值等)不需要处理。
您大概了解一下即可。如有问题继续探讨。