课程讲义 >>答疑编号:NODE00756000160500000104

（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
　　【正确答案】
　　（1）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债
存货	8 120	9 000	880		220
固定资产	4 800	4 000		800		200
应缴罚款	300	300
应付广告费	25 740	25 500	240		60

　　事项一：2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础=9 000（万元），可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
　　事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-2 000=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额=4 800-4 000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
　　事项三：2012年年末其他应付款（罚款）的账面价值=300万元，计税基础=300万元，不产生暂时性差异，产生永久性差异300万元。
　　事项四：2012年年末其他应付款（尚未支付广告费）的账面价值=25 740万元，计税基础=25 740－（25740－170000×15%）=170 000×15%=25 500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25 500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
　　（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，存货应转销递延所得税资产的金额=235-220=15（万元）；
　　事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，固定资产应确认递延所得税负债的金额=200－0=200（万元）；
　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，应付广告费应确认递延所得税资产的金额=60－0=60（万元）。
　　（3）2012年度应纳税所得额=10 000-60-（2000－1200）+300+（25740－170000×15%）＋0=9 680（万元）
　　应交所得税=9680×25%=2 420（万元）
　　所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
　　（4）会计分录为：
　　借：所得税费用　　　　 　　2 575
　　　　递延所得税资产 　　　　　 45
　　　　贷：应交税费——应交所得税 　2 420
　　　　　　递延所得税负债　　　　　 　200
【提问内容】

老师：在计算应纳税所得额时，为什么存货产生的880万可抵扣暂时行差异不用进行调整？

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【回复内容】您的问题答复如下：
这里其实已经考虑了。880是根据年末的账面价值8120和计税基础9000计算的差额，是年末的可抵扣暂时性差异余额，再减去年初的可抵扣暂时性差异余额940，差额才是当年的发生数，即-60。祝您学习愉快

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