课程讲义 >>答疑编号:NODE00756600060500000104
2014-10-22 07:57:07 来源：
【考题·简答题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产电动工具，2013年6月，甲公司发生如下事项：
（1）6月3日，购入一批钢材，取得的增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税额13.6万元。
（2）6月11日，处理一批下脚料，取得含税销售收入3.51万元。
（3）6月20日，购进一批低值易耗品，取得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为1万元。甲公司计算抵扣的进项税额为0.1万元。
（4）6月23日，因管理不善，当月购进的钢材部分被盗，价值12万元。
已知，甲公司取得的增值税专用发票已经主管税务机关认证，甲公司适用的增值税税率为17%。
要求：
根据增值税法律制度的规定，回答下列问题：
（1）甲公司当期购入钢材的进项税额是否可以全额扣除？简要说明理由。
（2）甲公司销售下脚料应纳的增值税额是多少？
（3）甲公司购进低值易耗品发生活的运费抵扣进项税额的计算是否合法？简要说明理由。
『正确答案』
（1）甲公司当期购入钢材的进项税额不能全部抵扣。根据规定，购进货物因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的，其进项税额不得抵扣。所以当月购进的钢材因管理不善丢失的部分，不得抵扣进项税额。当期购入钢材可以抵扣的进项税额＝13.6－12×17%＝11.56（万元）。
（2）销售下脚料应纳增值税＝3.51÷（1＋17%）×17%＝0.51（万元）。
（3）计算不正确。根据规定，一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣。运费抵扣的进项税额＝1×7%＝0.07（万元）。
【提示】（3）小题因营改增政策， 已经删除。
【提问内容】老师，是不是有进项就必须要有销项，要是没有销项的话，进项就不可以抵扣，要转出。。我这样理解对吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
要具体区分。
要区分是支付的运费（花钱）抵扣进项税，还是收取的运费（收入）计算销项税。
营改增之前收取的运费作为价外费用处理，价外费用都是按含税价对待，税率按伴随的货物税率17%或13%；营改增之后运输企业提供运输服务并与货物销售额一并收取的运费，单独开货物运输业增值税专用发票的，按11%计算销项税。如果非运输企业销售货物一并从购买方取得的运费，是价外费用，默认为含税收入，按货物的税率17%或13%计算销项税。
对于支付的运费，营改增之前凭普通发票按7%的扣除率，营改增之后凭专用发票按11%税率。按期限划分的话，就是在2013年8月1日之前按7%计算抵扣，如果是在2013年8月1日之后按11%税率凭增值税专用发票抵扣。考试时要看业务发生时间。
（1）6月3日，购入一批钢材，取得的增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税额13.6万元。
（2）6月11日，处理一批下脚料，取得含税销售收入3.51万元。
（3）6月20日，购进一批低值易耗品，取得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为1万元。甲公司计算抵扣的进项税额为0.1万元。
（4）6月23日，因管理不善，当月购进的钢材部分被盗，价值12万元。
已知，甲公司取得的增值税专用发票已经主管税务机关认证，甲公司适用的增值税税率为17%。
要求：
根据增值税法律制度的规定，回答下列问题：
（1）甲公司当期购入钢材的进项税额是否可以全额扣除？简要说明理由。
（2）甲公司销售下脚料应纳的增值税额是多少？
（3）甲公司购进低值易耗品发生活的运费抵扣进项税额的计算是否合法？简要说明理由。
『正确答案』
（1）甲公司当期购入钢材的进项税额不能全部抵扣。根据规定，购进货物因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的，其进项税额不得抵扣。所以当月购进的钢材因管理不善丢失的部分，不得抵扣进项税额。当期购入钢材可以抵扣的进项税额＝13.6－12×17%＝11.56（万元）。
（2）销售下脚料应纳增值税＝3.51÷（1＋17%）×17%＝0.51（万元）。
（3）计算不正确。根据规定，一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣。运费抵扣的进项税额＝1×7%＝0.07（万元）。
【提示】（3）小题因营改增政策， 已经删除。
【提问内容】老师，是不是有进项就必须要有销项，要是没有销项的话，进项就不可以抵扣，要转出。。我这样理解对吗?
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，理解正确。
【提问内容】
到底运费多少的税率呀，收不收增值税呀，准予抵不呀
【回复内容】您的问题答复如下：
要具体区分。
要区分是支付的运费（花钱）抵扣进项税，还是收取的运费（收入）计算销项税。
营改增之前收取的运费作为价外费用处理，价外费用都是按含税价对待，税率按伴随的货物税率17%或13%；营改增之后运输企业提供运输服务并与货物销售额一并收取的运费，单独开货物运输业增值税专用发票的，按11%计算销项税。如果非运输企业销售货物一并从购买方取得的运费，是价外费用，默认为含税收入，按货物的税率17%或13%计算销项税。
对于支付的运费，营改增之前凭普通发票按7%的扣除率，营改增之后凭专用发票按11%税率。按期限划分的话，就是在2013年8月1日之前按7%计算抵扣，如果是在2013年8月1日之后按11%税率凭增值税专用发票抵扣。考试时要看业务发生时间。