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2014-10-22 07:56:01 来源：
甲公司于2×11年1月1日以1 000万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。
2×11年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×11年末，该批存货已对外部第三方出售70％。剩余部分在2×12年已全部出售给外部第三方。
2×11年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×11年末，乙公司将该批商品的40％出售给外部第三方，2×12年将剩余的部分全部出售给外部第三方。
2×11年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2×12年乙公司发生亏损6 090万元，2×12年乙公司因相关业务增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。
2×13年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润2 000万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制甲公司2×11年该项长期股权投资的有关会计分录；
（2）编制甲公司2×12年该项长期股权投资的有关会计分录；
（3）编制甲公司2×13年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
本题考查的是个别报表中权益法核算下对被投资单位实现净利润的确认，与顺流还是逆流没有关系的，不论是顺流还是逆流，都是未实现内部交易损益调整净利润，然后以调整后的净利润计算确认长期股权投资和投资收益。
【提问内容】顺流，逆流的会计分录什么时候要求写，什么时候不用写？
【回复内容】您的问题答复如下：
顺流交易和逆流交易的抵消分录是合并报表中涉及的分录。在考虑合并报表的抵消分录的时候需要考虑
个别报表中，权益法核算的长期股权投资，顺流交易和逆流交易就是调整被投资方的净利润的，并不单独做内部交易抵销的分录。祝您学习愉快！
2×11年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×11年末，该批存货已对外部第三方出售70％。剩余部分在2×12年已全部出售给外部第三方。
2×11年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×11年末，乙公司将该批商品的40％出售给外部第三方，2×12年将剩余的部分全部出售给外部第三方。
2×11年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2×12年乙公司发生亏损6 090万元，2×12年乙公司因相关业务增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。
2×13年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润2 000万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制甲公司2×11年该项长期股权投资的有关会计分录；
（2）编制甲公司2×12年该项长期股权投资的有关会计分录；
（3）编制甲公司2×13年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示）
【正确答案】（1）编制甲公司2×11年该项长期股权投资的有关会计分录
2×11年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司——成本 1 200
贷：银行存款 1 000
营业外收入 200
2×11年12月31日：
调整后的乙公司2×11年度净利润＝790－（300－200）×70％－（500－300）×60％＝600（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30％）
贷：投资收益 180
（2）编制甲公司2×12年该项长期股权投资的有关会计分录
借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动30（100×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 30
调整后的乙公司2×12年度净利润＝－6 090－（300－200）×30％＋（500－300）×60％＝－6 000（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 200＋180＋30＝1 410（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30％＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额340万元，应在账外做备查登记。相关会计分录为：
借：投资收益 1 460
贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 410
长期应收款 50
（3）编制甲公司2×13年该项长期股权投资的有关会计分录
2×13年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝2 000×30％＝600（万元），应先扣除未确认的亏损分担额340万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：
借：长期应收款 50
贷：投资收益 50
借：长期股权投资——乙公司——损益调整210（600－340－50）
贷：投资收益 210
【提问内容】2×11年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司——成本 1 200
贷：银行存款 1 000
营业外收入 200
2×11年12月31日：
调整后的乙公司2×11年度净利润＝790－（300－200）×70％－（500－300）×60％＝600（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30％）
贷：投资收益 180
（2）编制甲公司2×12年该项长期股权投资的有关会计分录
借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动30（100×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 30
调整后的乙公司2×12年度净利润＝－6 090－（300－200）×30％＋（500－300）×60％＝－6 000（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 200＋180＋30＝1 410（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30％＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额340万元，应在账外做备查登记。相关会计分录为：
借：投资收益 1 460
贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 410
长期应收款 50
（3）编制甲公司2×13年该项长期股权投资的有关会计分录
2×13年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝2 000×30％＝600（万元），应先扣除未确认的亏损分担额340万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：
借：长期应收款 50
贷：投资收益 50
借：长期股权投资——乙公司——损益调整210（600－340－50）
贷：投资收益 210
2×11年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×11年末，乙公司将该批商品的40％出售给外部第三方，2×12年将剩余的部分全部出售给外部第三方。
和顺流，逆流没关系吗？怎么没有分录啊
【回复内容】您的问题答复如下：
本题考查的是个别报表中权益法核算下对被投资单位实现净利润的确认，与顺流还是逆流没有关系的，不论是顺流还是逆流，都是未实现内部交易损益调整净利润，然后以调整后的净利润计算确认长期股权投资和投资收益。
【提问内容】顺流，逆流的会计分录什么时候要求写，什么时候不用写？
【回复内容】您的问题答复如下：
顺流交易和逆流交易的抵消分录是合并报表中涉及的分录。在考虑合并报表的抵消分录的时候需要考虑
个别报表中，权益法核算的长期股权投资，顺流交易和逆流交易就是调整被投资方的净利润的，并不单独做内部交易抵销的分录。祝您学习愉快！