课程讲义 >>答疑编号:NODE00756000200800000102
2014-10-22 07:56:00 来源：
资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元；
②采用权益法确认投资收益800万元。
（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本1 600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
【补充分录】
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本900万元
③抵销管理费用10万元；
④抵销固定资产折旧10万元；
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
【补充分录】
借：营业收入 900
贷：营业成本 800
固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 23.75
贷：所得税费用 23.75
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
因为内部交易固定资产是不出售的，是自己使用的，所以抵消内部交易的全部损益时，就是按照内部交易的售价和成本抵消的；
而存货是要出售的，所以是先假设当期全部出售，即按照内部售价抵消收入和成本，然后再抵消未出售部分包含的未实现损益；如果内部交易存货当期全部对外出售，则就是本题（2）中的分录；如果当期全部未对外部第三方销售，则是：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 400
贷：存货 400
二者合计就是：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1600
存货 400
此时营业成本就是按照内部销售的成本抵消的。
（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元；
②采用权益法确认投资收益800万元。
（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本1 600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
【补充分录】
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本900万元
③抵销管理费用10万元；
④抵销固定资产折旧10万元；
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
【补充分录】
借：营业收入 900
贷：营业成本 800
固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 23.75
贷：所得税费用 23.75
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
【提问内容】
老师(2)中成本直接抵消2000不牵扯题目中实际成本1600
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
而（3）中成本就是题目中给出的实际成本800
借：营业收入 900
贷：营业成本 800
固定资产——原价 100
这点不算很明白
【回复内容】您的问题答复如下：
因为内部交易固定资产是不出售的，是自己使用的，所以抵消内部交易的全部损益时，就是按照内部交易的售价和成本抵消的；
而存货是要出售的，所以是先假设当期全部出售，即按照内部售价抵消收入和成本，然后再抵消未出售部分包含的未实现损益；如果内部交易存货当期全部对外出售，则就是本题（2）中的分录；如果当期全部未对外部第三方销售，则是：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 400
贷：存货 400
二者合计就是：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1600
存货 400
此时营业成本就是按照内部销售的成本抵消的。